甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”),2007年度财务会计报告于2008年3月31

Question

甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，2007年度财务会计报告于2008年3月31日批准对外报出。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%(假定公司发生的可抵减时间性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润10%提取法定盈余公积。在2007年度的财务会计报告批准报出之前，注册会计师发现甲公司有如下会计处理不正确的事项。

甲公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：

(1)甲公司于2007年1月1日取得A公司20%的股份作为长期投资。2007年12月31 日对A公司长期股权投资的成本为20 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为17 000万元，未来现金流量现值为19 000万元。

2007年12月31日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为17 000万元。其会计处理如下：

借：资产减值损失 3 000

贷：长期股权投资减值准备——A公司

3 000

(2)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20%的股份，计1800万股。因B公司欠甲公司3 000万元.逾期未偿还.甲公司于2007年4月1日向人民法院提出申请.要求该法院采取诉前保全措施.保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日.人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。

甲公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2007年12月31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的8公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。

甲公司于2007年12月31日进行会计处理如下：

借：其他应收款 3 000

贷：营业外收入 3 000

(3)2008年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2008年1月20日发生火灾。大部分设备和厂房被毁。不能按期交付甲公司所订购货物。且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。

甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：

借：其他应收款 200

贷：预付账款 200

借：以前年度损益调整 200

贷：坏账准备 200

与此同时对2007年度会计报表有关项目进行了调整。

(4)甲公司2007年1月1日用货币资金1000万元从证券市场上购入C公司股份的25%，并对C公司具有重大影响，但甲公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司适用的所得税税率为15%。

C公司2007年1月1日的可辨认净资产公允价值为4 000万元，2007年度实现净利润为680万元。

甲公司2007年1月1目的会计处理如下：

借：长期股权投资——C公司(成本) 1 000

贷：银行存款 1000

2007年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。

(5)甲公司2007年11月1日用货币资金500万元从证券市场上购人D公司股份的5%作为交易性金融资产，不考虑相关税费。2007年12月31日，该交易性金融资产的账面价值为500万元，公允价值为490万元，甲公司的会计处理如下：

借：资本公积 1O

贷：交易性金融资产 10

(6)甲公司2007年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2 000万元，合计10 000万元，成本为6 000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为8 000万元。2007年12月31日收到款项2 000万元存入银行。假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。甲公司的会计处理如下：

借：分期收款发出商品 6 000

贷：库存商品 6 000

借：银行存款 2 000

贷：主营业务收入 2 000

借：主营业务成本 1200

贷：库存商品 1200

(7)甲公司2007年12月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为4 000万元，分3年支付，2008年12月31日支付2 000万元，2009年12月31日支付1200万元，2010年12月31日支付800万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

甲公司的会计处理如下；

借：固定资产 4 000

贷：长期应付款4 000

(8)假定上述业务发生前，甲公司已确认了2007年的应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。

要求：

(1)对于注册会计师发现的甲公司的不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并记入“盈余公积”科目。

(2)根据要求(1)的调整结果，填写甲公司2007年12月31日资产负债表相关项目的调整金额。

项 目 调整金额(调增+，调减-) 预付账款 其他应收款 存货 长期股权投资。 固定资产 长期应收款 递延所得税资产 应交税费 长期应付款 递延所得税负债 资本公积 盈余公积 未分配利润

Answer 1

正确答案：
(1)编制调整分录
①借：长期股权投资减值准备——A公司 2 000
　　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失 2 00(3
借：以前年度损益调整——所得税 660
　　贷：递延所得税资产 660
②借：以前年度损益调整——营业外收入 3 000
　　　贷：其他应收款 3 000
借：应交税费——应交所得税 990
　　贷：以前年度损益调整——所得税 990
③借：坏账准备 200
　　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失 200
借：以前年度损益调整——所得税 66
　　贷：递延所得税资产 66
注：甲公司在2008年2月4日所作的会计分录(借：其他应收款200，贷：预付账款200)是正确的，但甲公司不能调整2007年12月31日会计报表中的数字。
④借：长期股权投资——C公司(损益调整)
　　　170(680×25%)
　　　贷：以前年度损益调整——投资收益 170
借：以前年度损益调整——所得税
　　36[170/(1—15%)×18%]
　　贷：递延所得税负债 36
⑤借：以前年度损益调整——公允价值变动损益10
　　　贷：资本公积 1O
⑥借：长期应收款8 000(10 000—2 000)
　　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入
　　　　　6 000(8 000—2 000)
　　　　　未实现融资收益 2 000
借：以前年度损益调整——主营业务成本
　　4 800(6 000—1 200)
　　贷：分期收款发出商品 4 800
借：以前年度损益调整——所得税
　　396{[(8 000—2 000)-4 800]×33%}
　　贷：递延所碍税负债 396
⑦固定资产入账价值=2 000/(1+6%)+1 200/[(1+6%)×(1+6%)]+800/[(1+6%)×(1+6%)×(1十6%)]=3 626.48万元
长期应付款入账价值=4 000万元
未确认融资费用=4 000-3 626.48=373.52万元
借：未确认融资费用 373.52
　　贷：固定资产 373.52
⑧借：以前年度损益调整 392
　　　贷：利润分配——未分配利润 392
借：利润分配——未分配利润 39.2
　　贷：盈余公积 39.2
(2)填表

项 目	调整金额(调增+，调减-)
应收账款	+200
预付账款	+200
其他应收款	-3 000+200=-2 800
存货	-4 800
长期股权投资	+2 000+170=+2 170
固定资产	-373.52
长期应收款	[phone]=+6 000
递延所得税资产	-660——66=-726
应交税费	-990
长期应付款	-373.52
递延所得税负债	+36+396=+432
资本公积	+10
盈余公积	+39.2
未分配利润	+392-39.2=+352.8