甲上市公司为扩大生产经营规模,实现生产经营的互补,2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙

Question

甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

(1)2007年1月1 日，甲公司通过发行2 000万普通股(每股面值1元，市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元(见乙公司所有者权益简表)。

③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31 日所有者权益总额为9 900万元(见乙公司所有者权益简表)。

乙公司所有者权益简表 单位：万元

项目 金额(2007年1月1 日) 金额(2007年12月31 日) 实收资本 4 000 4 000 资本公积 2 000 2 000 盈余公积 1 000 1 090 未分配利润 2 000 2 810 合计 9 000 9 900

(2)2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如

①2月15 日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6 月30 日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。

②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。

乙公司将与该债券相关的利息支出计人财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。

③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。

至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。

(3)其他有关资料：

①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

要求：

(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。

(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。

(4)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期投权投资的调整分录。

(5)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。

(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

(答案中的金额单位用万元表示)(2007年)

Answer 1

正确答案：
(1)属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
(2)在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：2 000×4.2=8 400(万元)。
借：长期股权投资 8 400
    贷：股本 2 000
        资本公积——股本溢价 6 400
(3)甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8 400万元。
(4)借：长期股权投资——乙(损益调整)
        720(900×80%)
        贷：投资收益 720
(5)合并报表抵销分录：
①借：营业收入800
      贷：营业成本 752
          存货 48(240×20%)
②借：应付债券 623
      贷：持有至到期投资 623
借：投资收益 23
    贷：财务费用 23
③借：营业收入 720
      贷：营业成本 600
          固定资产 120
借：固定资产 6
    贷：管理费用 6
借：应付账款842.4(720×1.17)
    贷：应收账款842.4
借：应收账款 36
    贷：资产减值损失 36
④借：营业收入 60
      贷：管理费用 60
⑤借：预收款项 180
      货：预付款项 180
⑥长期股权投资与所有者权益的抵消
借：实收资本4 000
    资本公积 2 000
    盈余公积 1090
    未分配利润 2 810
    商誉 1200(8 400-9 000×80%)
    贷：长期股权投资 9 120(8 400+720)
        少数股东权益 1980(9 900×20%)
⑦投资收益与利润分配的抵消
借：投资收益 720
    少数股东损益 180
    未分配利润——年初 2 000
    贷：提取盈余公积 90
        未分配利润 2 810