甲公司和乙公司均为上市公司,不存在任何关联方关系。甲公司、乙公司发生如下交易或事项:(

Question

甲公司和乙公司均为上市公司，不存在任何关联方关系。甲公司、乙公司发生如下交易或事项：

(1)2007年1月1日，甲公司以2 800万元取得乙公司30%的股权，款项以银行存款支付，乙公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为10 000万元(假定其公允价值等于账面价值)，其中，股本4 000万元，资本公积2 400万元，盈余公积1 200万元，未分配利润2 400万元。因对乙公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。

(2)2007年乙公司实现净利润2 000万元。

(3)2007年末，乙公司因其持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元(已扣除所得税影响)。

(4)2008年4月2日，乙公司宣告分派现金股利400万元。甲公司于5月20日收到现金股利。

(5)2008年乙公司实现净利润2 400万元，无其他所有者权益变动。

(6)2009年1月1日，甲公司又以4 200万元取得乙公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为14 200万元(公允价值等于账面价值)，取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司实施控制，因此甲公司将对乙公司的股权投资转为成本法核算。

(7)2009年乙公司实现净利润1 600万元，提取盈余公积160万元，乙公司持有的可供出售金融资产由于公允价值变动减少资本公积240万元(已扣除所得税影响)，无其他所有者权益变动。

(8)2010年乙公司实现净利润2 200万元，提取盈余公积220万元，2010年12月1日将一幢办公楼对外出租，采用公允价值进行后续计量，转换时其公允价值大于账面价值的差额为200万元，无其他所有者权益变动。

(9)2009年6月30日，甲公司以1 376万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为1 400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧280万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。

(10)2009年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2009年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2009年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。

(11)2010年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价16万元，价款已收存银行。B产品每台成本12万元，未计提存货跌价准备。2010年，乙公司对外售出A产品30台，8产品40台，其余部分形成期末存货。2010年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至200万元和80万元。假设不考虑内部交易形成的暂时性差异。

要求：

(1)编制甲公司股权投资的有关会计分录；

(2)编制2009年末和2010年末按照权益法调整的分录，并计算2009年12月31日和2010年12月31日按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额；

(3)编制该集团公司2009年和2010年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示)

Answer 1

正确答案：
(1)编制甲公司股权投资的有关会计分录：
①2007年1月1 13
借：长期股权投资—乙公司(成本)3 000 (10 000×30%)
  贷：银行存款 2 800
      营业外收入 200
②2007年乙公司实现净利润：
借：长期股权投资—乙公司(损益调整)600
  贷：投资收益 600(2 000×30%)
③2007年末，乙公司资本公积变动时：
借：长期股权投资—乙公司(其他权益变动) 60
  贷：资本公积—其他资本公积 60(200×30%)
④2008年乙公司宣告分派现金股利时：
借：应收股利 120
  贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)120
收到现金股利时：
借：银行存款 120
  贷：应收股利 120
⑤2008年乙公司实现净利润：
借：长期股权投资—乙公司(损益调整)720
  贷：投资收益 720(2 400×30%)
⑥2009年1月1日：
调整长期股权投资的账面价值：
借：盈余公积 120(1 200×10%)
    利润分配—未分配利润 1 080(1 200—120)
    资本公积—其他资本公积 60
  贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)1 200
      —乙公司(其他权益变动) 60
借：长期股权投资—乙公司 2 800
    盈余公积 20(200×10%)
    利润分配—未分配利润 180
  贷：长期股权投资—乙公司(成本)3 000
      购人30%股权时：
借：长期股权投资—乙公司4 200
  贷：银行存款4 200
(2)编制2009年末和2010年末按照权益法调整的分录，并计算2009年12月31日和2010年12月31日按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
①2009年末的调整分录：
借：长期股权投资—乙公司(成本)4 260
  贷：长期股权投资—乙公司4 200
      营业外收入 60
借：长期股权投资—乙公司(损益调整)960
  贷：投资收益 960
借：资本公积一其他资本公积 144
  贷：长期股权投资—乙公司(其他权益变动) 144
②2010年末的调整分录：
借：长期股权投资—乙公司(成本)4 260
  贷：长期股权投资—乙公司4 200
      未分配利润—年初 60
借：长期股权投资—乙公司(损益调整)960
  贷：未分配利润—年初 960
借：资本公积—其他资本公积 144
  贷：长期股权投资—乙公司(其他权益变动) 144
借：长期股权投资—乙公司(损益调整)1 320
  贷：投资收益 1 320
借：长期股权投资—乙公司(其他权益变动)120
  贷：资本公积—其他资本公积 120
③2009年12月31日按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3 000+600+60—120+720+14 200×30%+1 600×60%一240×60%
=9 336(万元)
④2010年12月31日按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=9 336+2 200×60%+200×60%=10 776(万元)
(3)编制该集团公司2009年和2010年的合并抵销分录。
①2009年抵销分录：
投资业务抵销：
借：股本4 000
    资本公积2 360(2 400+200—240)
    盈余公积 1 800(1 200+2 000×10%+2 400×10%+1 600×10%)
    未分配利润 7 400
(2 400+2 000×90%-400+2 400×90%+1 600×90%
贷：长期股权投资 9 336
    少数股东权益 6 224
  借：投资收益 960(1 600×60%)
      少数股东损益 640(1 600×40%)
      未分配利润-年初 5 960(2 400+2 000×90%-400+2 400×90%)
贷：本年利润分配-提取盈余公积 1 60
    未分配利润—年末 7 400
    内部固定资产交易的抵销：
借：营业外收入 256[1 376-(1 400-280)]
  贷：固定资产-原价 256
借：固定资产-累计折旧 16 (256/8×6/12)
  贷：管理费用 16
内部A产品交易的抵销：
借：营业收入 1 000
  贷：营业成本 1 000
借：营业成本 240
  贷：存货 240
借：存货—存货跌价准备 40
  贷：资产减值损失 40
②2010年抵销分录：
投资业务抵销：
借：股本4 000
    资本公积 2 560 (2 400+200—240+200)
    盈余公积 2 020(1 200+2 000×10%+2 400×10%+1 600×10%+2 200×10%)
    未分配利润 9 380 (2 400+2 000×90%-400+2 400×90%+1 600×90%+2 200×90%)
  贷：长期股权投资 10 776
      少数股东权益 7 184
借：投资收益 1 320(2 200×60%)
    少数股东损益880(2 200×40%)
    未分配利润—年初 7 400
  贷：本年利润分配—提取盈余公积220
      未分配利润—年末 9 380
      内部固定资产交易的抵销：
借：未分配利润—年初 256
  贷：固定资产—原价 256
借：固定资产—累计折旧 16
  贷：未分配利润—年初 16
借：固定资产—累计折旧 32
  贷：管理费用 32
内部存货交易的抵销：
对A产品的抵销：
抵销A产品的上年影响
借：未分配利润—年初 240
  贷：营业成本 240
借：存货—存货跌价准备 40
  贷：未分配利润—年初 40
抵销本年影响：
借：营业成本 120
  贷：存货 120
借：营业成本 20
  贷：存货—存货跌价准备 20
借：存货—存货跌价准备 80
  贷：资产减值损失 80
对B产品的抵销：
借：营业收入800
  贷：营业成本800
借：营业成本 40
  贷：存货 40
借：存货—存货跌价准备 40
  贷：资产减值损失 40