案例分析题七(本题10分)甲公司为上市公司,主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服

Question

案例分析题七(本题10分)

甲公司为上市公司，主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服务，适用的增值税税率为17％。2007年，该公司签订了以下销售和劳务合同，井据此进行了收入的确认和计量；

(1)1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2007年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，扑负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款12000万元：乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收，各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司；2007年12月31日前，甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为10500万元(不含增值税)；2008年4月30日前，甲公司应负责完成对A设备地安装调试，安装调试费1000万元；2008年6月30日前，甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500 万元。

合同执行后，截至2007年12月31日．甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为9000万元，尚未开始安装调试．

甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2007年财务报表中没有对销售A设备确认营业收入。

(2)7月1日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为6000万元(不含增值税)，分6次于3年内等额收取(每半年末收款一次)．

B设备生产成本为5400万元。在现销方式下，该设备的销售价格为5800万元(不含增值税)。2007年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格，同时开出增值税专用发票(注明增值税170万元)。

甲公司在2007年财务报表中就B设备销售确认了营业收入l000万元，同时结转营业成本900万元．

(3)8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备1台，销售价格为9000万元(不含增值税。

9月30日，甲公司将c设备运抵丁公司并办妥托收承付手续，c设备生产成本为7000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对c设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2007年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定．

甲公司认为c设备已发出；办妥托收承付手续，且不存在质量问题，在2007年财务报表中就C设备销售确认了营业收入9000万元，同时结转营业成本7000万元．

(4)9月1日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D设备1套，合同金额为1000万元，合同期12个月。

截至2007年12月31日，甲公司实际发生安装工程成本400万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。

甲公司在2007年财务报表中将发生的安装工程成本400万元全部计入了当期损失，未确认营业收入．

要求：

根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正确的会计处理原则．

Answer 1

正确答案：
案例分析题七(本题10分)
1．甲公司的会计处理不正确。                                  (0．5分)
理由：(1)甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量， 应当将销售商品的部分作为销售商品处理 ，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。                                 (0．5分)
或：甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入。               (0．5分)
(2) A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司 ，应当确认A设备销售收入。                                                      (0．5分)
或：A设备销售符合销售商品收入确认条件。                       (0．5分)
正确处理：甲公司应在2007年确认销售A设备营业收入10 500万元(0．5分)，同时结转营业成本9 000万元(0．5分)。
或：甲公司应按A设备价款确认营业收入(0.5分)，同时结转相应营业成本(0．5分)。
［评分说明：如以会计分录表达，确认收入的分录中答出“贷：主营业务收入(或营业收入）10 500”的，得0．5分；结转成本的分录中答出“借：主营业务成本(或营业成本)9 000”的，得0．5分。］
2．甲公司的会计处理不正确。                                   (0．5分)
理由：甲公司采用分期收款方式进行的B设备销售，其延期收取的价款 具有融资性质 （0.5）分，应按 应收合同或协议价款的公允价值 ［或： 未来现金流量现值 ；或： 设备现销价格 ］确认销售收入(0．5分)。
正确处理：甲公司在2007年应就B设备销售确认营业收入5 800万元(0．5分)，同时结转营业成本5 400万元(0．5分)。
或：甲公司在2007年应按B设备现销价格确认营业收入(0．5分)，同时结转营业成本5 400万元（0.5）分。
［评分说明：如以会计分录表达，确认收入的分录中答出“贷：主营业务收入(或营业收入)5 800”的，得0．5分；结转成本的分录中答出“借：主营业务成本(或营业成本)5 400”的，得0．5分。］
3．甲公司的会计处理不正确。                                  (0．5分)
理由：甲公司 尚未将C设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司 ，不应确认相关销售收入。                                                         (1分)
或：该项销售尚不满足收入确认条件。                               (1分)
［评分说明：仅答出“甲公司就C设备销售与丁公司发生的争执在2007年年报披露时尚未解决”的，得0．5分；或仅答出“丁公司有可能退货”的，得0．5分。］
正确处理：甲公司不应对C设备销售确认营业收入和结转营业成本。    (1分)
或：甲公司应确认发出商品7 000万元。                           (1分)
或：甲公司应冲减已确认的营业收入和营业成本。                   (1分)
4．甲公司的会计处理不正确。                                   (0．5分)
理由：甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回(0．5分)，应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本(0．5分)。
正确处理：甲公司应在2007年就该项安装工程确认营业收入400万元(0．5分)，同时结转营业成本400万元(0．5分)。
［评分说明：如以会计分录表达，确认收入的分录中答出“贷：主营业务收入(或营业收入)400”的，得0．5分；结转成本的分录中答出“借：主营业务成本(或营业成本)400”的，得0．5分］