甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%;适用所得税税

Question

甲股份有限公司（下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%;适用所得税税率为25%，所得税釆用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回;年末按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2012年度实现利润总额6800万元（未调整前），2012年度财务报告于2013年4月2日批准对外报出，2012年所得税汇算清缴工作于2013年3月25日结束。2013年1月1日至4月2日，发生以下事项：

（1）2012年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税额为34万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难，到2012年12月13日仍未支付货款。甲公司2012年末为该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回该应收账款的40%。根据税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除。

（2）2013年2月10日，注册税务师在审核时发现，2011年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值准备（该固定资产之前未计提减值准备）。至2011年末，该固定资产尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。

（3）2013年2月15日，注册税务师在审核时发现，从2012年1月1日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2009年12月31日建成后对外出租，成本为1800万元。该投资性房地产各年末的公允价值如下:2009年12月31日为1800万元；2010年12月31日为2100万元；2011年12月31日为2240万元；2012年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧。税法规定，该办公楼折旧方法釆用年限平均法，年限为20年。

（4）2012年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。2012年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元，2013年3月12日，法院判决甲公司赔偿乙公司240万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。

假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。

根据上述资料，回答下列问题。

针对上述事项（3），甲公司正确的会计处理有（）。A.冲减2012年度其他业务成本270万元

B.增加“投资性房地产—公允价值变动”160万元

C.冲减2011年度计提的投资性房地产累计折旧90万元

D.增加2012年度公允价值变动损益140万元

对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2012年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数（）万元。A.56

B.61

C.78

D.117

对上述事项进行会计处理后，应调减甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额（）万元。A.24．75

B.36．25

C.48．75

D.55．25

针对上述事项（2），应调增甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额（）万元。A.22．8

B.25．6

C.32．6

D.37．8

对上述事项进行会计处理后，甲公司2012年度的利润总额是（）万元。A.6272

B.6506

C.6646

D.6826

2012年度甲公司应交企业所得税（）万元。A.1684．1

B.1706．6

C.1720．6

D.1787．6

请帮忙给出每个问题的正确答案和分析，谢谢！

Answer 1

问题 1 答案解析：CD
资料（3）：不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正，在2011年和2012年的处理中，均需要冲回计入其他业务成本和投资性房地产累计折旧＝1800/20＝90（万元），选项A错误，选项C正确；增加“投资性房地产—公允价值变动”的金额＝2380－1800＝580（万元），选项B错误；调增2012年公允价值变动损益＝2380－2240＝140（万元），选项D正确。

问题 2 答案解析：D
资料（1）调整2012年资产减值损失的金额为117万元（234×60%－234×10%）；资料（2）冲减的资产减值损失为2011年金额，不是2012年度的本年数，对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2012年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数＝117＋0＝117（万元）。

问题 3 答案解析：A
资料（1）调增的递延所得税资产期末金额＝117×25%＝29．25（万元）；资料（2）调减的递延所得税资产期初金额＝56×25%＝14，本期发生递延所得税资产＝7×25%＝1．75（万元），调减的递延所得税资产期末金额＝14－1．75＝12．25（万元）；资料（3）影响递延所得税负债；资料（4）调减递延所得税资产期末金额为40万元（160×25%），应调减甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额＝－29．25＋（14－1．75）＋40＝23（万元）。 注：估计出题人忽略了本期发生的递延所得税资产1．75万元（7×25%），导致答案为24．75万元。

问题 4 答案解析：D
针对上述事项（2），应调增甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额＝56×（1－25%）×（1－10%）＝37．8（万元）。

问题 5 答案解析：D
资料（1）调减利润总额117万元，资料（2）调减利润总额7万元，资料（3）调增利润总额＝140＋90＝230（万元），资料（4）调减利润总额＝240－160＝80（万元），则对上述事项进行会计处理后，甲公司2012年度的利润总额＝6800－117－7＋230－80＝6826（万元）。

问题 6 答案解析：A
2012年度甲公司应交企业所得税＝[调整后利润总额6826＋234×60%＋0－（140＋90）]×25%＝1684．1（万元）。 附相关会计分录：

资料（1）

借：以前年度损益调整—资产减值损失　　　117[234×（60%－10%）] 　　

贷：坏账准备　　　117

借：递延所得税资产　　　29．25 　　

贷：以前年度损益调整—所得税费用　　　　29．25（117×25%）

资料（2）

冲减的资产减值损失为2011年金额，不是本年，2012年需要补提折旧金额＝56/8＝7（万元），冲回递延所得税资产＝（56－7）×25%＝12．25（万元），分录为：

借：固定资产减值准备　　56 　　

贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　56

借：以前年度损益调整——管理费用　　7 　　

贷：累计折旧　　　7

借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　14（56×25%） 　　

贷：递延所得税资产——2012年年初　　　　　　　　　14

借：递延所得税资产——2012年年末　　　　1．75 　　

贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　1．75（7×25%）

资料（3）：

不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正。

分录为：

借：投资性房地产—成本　　1800 　　

投资性房地产累计折旧　　180（1800÷20×2） 　　

投资性房地产—公允价值变动　　440（2240－1800） 　　

贷：投资性房地产　　1800 　　　　

递延所得税负债　　155（620×25%） 　　　　

盈余公积　　46．5 　　　　

利润分配—未分配利润　　　418．5

借：投资性房地产累计折旧　　　90（1800÷20） 　　

贷：以前年度损益调整——其他业务成本　　90

借：投资性房地产—公允价值变动　　140 　　

贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益　　140（2380－2240）

借：以前年度损益调整——所得税费用　　57．5[（90＋140）×25%] 　　

贷：递延所得税负债　　57．5

资料（4）：

借：以前年度损益调整——营业外支出　　80（240－160） 　　

预计负债　　160 　　

贷：其他应付款　　240

借：应交税费——应交所得税　　60（240×25%） 　　

贷：递延所得税资产　　40（160×25%） 　　　　

以前年度损益调整——所得税费用　　20