甲公司为实现多元化经营,决定对乙公司进行长期股权投资。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为

Question

甲公司为实现多元化经营，决定对乙公司进行长期股权投资。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，按净利润的10%提取盈余公积。投资业务的相关资料如下：

（1）2009年11月10日，甲公司与丙公司签订了收购其持有的乙公司2000万股普通股股份的协议，该股份占乙公司股份总额的10%。根据协议规定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了购买股份的全部价款4000万元和股份交易费用20万元，并于当日办妥股份转让手续。甲公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。

（2）2009年12月31日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为32000万元。?

（3）2010年5月20日，甲公司与丁公司签订了收购其持有的乙公司1000万股普通股股份的协议，该股份占乙公司股份总额的5%。根据协议规定，股份的转让价值为2000万元，甲公司以一栋账面价值为1600万元，公允价值为1800万元的办公楼和银行存款200万元抵付，2010年6月30日办妥了股份转让手续和产权转让手续。另外甲公司支付股份交易费用10万元，因转让办公楼应缴纳营业税90万元（假设不考虑其他税费）。至此甲公司累计持有乙公司15%的股权，仍采用成本法核算。

（4）2010年6月30日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为36000万元（已包括1至6月份实现的净损益）。

（5）2010年度，乙公司实现净利润5000万元。其中1至6月份实现净利润3000万元，7至12月份实现净利润2000万元。全年未实施利润分配。

（6）2011年12月31日，甲公司又以银行存款6400万元购入乙公司15%的股份3000万股，并于当日办妥股份转让手续，另支付相关交易费用32万元。至此甲公司累计持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，决定从2012年1月1日起，对乙公司的长期股权投资改为权益法核算。

（7）2011年12月31日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为42000万元（已包括2011年度实现的净利润2600万元）。

（8）2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股发放现金股利0．15元。4月24日，甲公司收到现金股利。

（9）2012年度，乙公司亏损5000万元。

（10）2012年12月31日，甲公司对该长期股权投资进行减值测试，预计可收回金额为10500万元。

上述所涉公司均不受同一主体控制，假定乙公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且甲、乙双方未发生任何内部交易。

根据上述资料，回答下列问题。

2009年12月31日，甲公司从丙公司取得对乙公司10%的长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.3200

B.3220

C.4000

D.4020

2010年6月30日，甲公司以办公楼和银行存款向丁公司换取对乙公司5%的长期股权投资时，以下正确的会计处理有（）。A.增加长期股权投资成本2010万元

B.确认营业外支出90万元

C.确认营业外收入110万元

D.确认其他业务收入200万元

2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时，因乙公司可辨认净资产公允价值的变动，应调整甲公司期初未分配利润金额（）万元。A.810

B.900

C.891

D.990

2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时，因乙公司可辨认净资产公允价值的变动，应调整甲公司期初资本公积金额（）万元。A.220

B.310

C.420

D.530

2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后，该长期股权投资的账面价值为（）万元。A.11362

B.11895

C.12762

D.13762

2012年12月31日，甲公司对该长期股权投资应计提减值准备（）万元。A.0

B.432

C.862

D.2262

请帮忙给出每个问题的正确答案和分析，谢谢！

Answer 1

问题 1 答案解析：D
长期股权投资的初始投资成本＝4000＋20＝4020（万元）

问题 2 答案解析：AC
因再次取得5%股份后仍为成本法核算，所以长期股权投资增加账面价值＝1800＋200＋10＝2010（万元）；确认转让办公楼的营业外收入＝1800－1600－90＝110（万元）。

问题 3 答案解析：C
2012年1月1日再次取得15%股权的长期股权投资的入账价值＝6400＋32＝6432（万元）；对“成本”明细的调整，第一次投资，长期股权投资的初始投资成本4020万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额3200万元（32000×10%）；第二次投资长期股权投资的初始投资成本2010万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额1800万元（36000×5%）；第三次投资，长期股权投资的初始投资成本6432万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额6300万元（42000×15%），均为正商誉，不需要做调整。对“损益调整”明细和上年投资收益（期初留存收益）的调整金额＝3000×10%＋2000×15%＋2600×15%＝990（万元），其中调整甲公司期初未分配利润金额＝990×（1－10%）＝891（万元）。

问题 4 答案解析：B
调整资本公积的金额＝42000×15%－（32000×10%＋36000×5%＋990）＝310（万元）。

问题 5 答案解析：D
2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后，该长期股权投资的账面价值＝4020＋2010＋6432＋990＋310＝13762（万元）。

问题 6 答案解析：C
2012年12月31日，长期股权投资计提减值前的账面价值＝13762－0．15×（2000＋1000＋3000）－5000×30%＝11362（万元），应计提的减值准备＝11362－10500＝862（万元）。