甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为非上市公司,系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,

Question

甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其合并会计报表报出日为次年的2月5日。乙股份有限公司（以下称为“乙公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.

2002年至2004年有关交易和事项如下：

（1）2002年度

① 2002年1月1日，甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作为长期投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。

2002年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元，其中股本为15000万元，资本公积为6800万元，盈余公积为7100万元，未分配利润为8000万元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派发的现金股利150万元、股票股利300万股。

乙公司2001年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。

③ 2002年4月1日，甲公司以6144万元的价格购买乙公司发行的面值总额为6000万元的可转换公司债券（不考虑购买发生的相关税费），作为长期债权投资。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销，在每年6月30日和12月31日分别计提利息。

该债券系乙公司2002年4月1日发行、期限为3年的可转换公司债券，面值总额为15000万元，票面年利率为4%，每年付息一次。发行公告规定，持有人在2002年12月31日后可申请转换为乙公司普通股，转股价格为每5元面值转换为普通股1股；已转股的可转换公司债券已计提的利息不再支付；该可转换公司债券自2002年4月1日起计息，每年4月2日向持有人支付。

乙公司发行该可转换公司债券时，实际收到发行价款15360万元（不考虑相关税费）。乙公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销；在每年6月30日和12月31日分别计提利息。

④2002年度乙公司实现净利润4800万元。

（2）2003年度

① 2003年3月1日，甲公司收到乙公司派发的现金股利360万元。

乙公司2002年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。

②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息240万元。

③ 2003年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8100万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。

④2003年9月30日，甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。

乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。

⑤ 2003年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。

甲公司该专利权系2002年10月10日取得，取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3600万元，未计提减值准备。

乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。

2003年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。

⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。

至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售，A产品的市场价格为每件0.375万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。

⑦ 2003年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。

⑧2003年度乙公司实现净利润7200万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4200万元。

（3）2004年度

①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。乙公司2003年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。

②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息240万元。

③2004年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。

④2004年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2003年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。2004年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。

⑤ 2004年12月31日，乙公司2003年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。

⑥2004年12月31日，乙公司2003年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为420万元。

⑦2004年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。

⑧至2004年12月31日，乙公司可转换公司债券的持有人均未申请转换股票。

⑨2004年度乙公司实现净利润6300万元。

其他有关资料如下：

（1）甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。

（2）甲公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额，按10年平均摊销；贷方差额直接计入资本公积。

（3）甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏账准备。

（4）除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。

（5）乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生

影响股东权益变动的其他交易和事项。

（6）甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法

定公益金；计提法定盈余公积和法定公益金均作为资产负债表日后调整事项；

分配股票股利和现金股利作为非调整事项。

（7）假定上述交易和事项均具有重要性。

要求：（1）编制甲公司2002年至2004年对乙公司股权投资和长期债权投资相关的会计分录。

（2）编制甲公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。

Answer 1

正确答案：

2、【答案】

　　（1）甲公司与乙公司投资的会计处理

　　甲公司投资不具有重大影响，故采用成本法核算股权投资。

　　1）2002年度的会计处理

　　①借：长期股权投资——乙公司4800

　　　　贷：银行存款　　　　　　　4800

　　②2002年3月10日，乙公司分派现金股利，收到股利时

　　借：银行存款　　150

　　　　贷：长期股权投资——乙公司 150

　　③2002年4月1日购入乙公司可转换债券

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）6000

　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 144

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6144

　　④2002年6月30日计提债券利息

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）60 （6000×4％×3/12）

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12（144/3×3/12）

　　⑤2002年12月31日计提可转换公司债券利息

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 120

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24

　　2）2003年度的会计处理

　　①收到现金股利

　　应收股利累计数＝150+360＝510（万元），应得净利润累计数＝4800×10％＝480（万元），累计应冲减投资成本为30万元，所以应恢复投资成本120万元。分录：

　　借：银行存款 360

　　　　长期股权投资――乙公司 120

　　　　贷：投资收益 480   

　　②4月2日收到乙公司派发的债券利息

　　借：银行存款　　240

　　　　贷：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）　180

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12

　　③6月30日计提债券利息

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）　60

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12

　　④7月1日增持股份时：

　　追溯调整初始投资，追溯调整至2003年1月1日：

　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本）　　3540

　　　　长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1110

　　　　贷：长期股权投资——乙公司 　　　　　4650

　　借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）480

　　　　贷：利润分配—一未分配利润　 369

　　　　　　长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）111

　　借：投资收益 480

　　　　贷：长期股权投资――乙公司 120

　　　　　　长期股权投资—一乙公司（损益调整）360

　　借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）300

　　　　贷：投资收益 244.5

　　　　　　长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）55.5

　　追加投资时，乙公司净资产为39600万元（36900—150/10%＋300/10%＋4800—360/10%），甲公司增持部分的持股比例为8100÷18000＝45％，因此投资成本为17820万元（39600×45％）。

　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 17820

　　　　长期股权投资——乙公司（股权投资差额）14580

　　　　贷：银行存款 32400

　　⑤2003年12月 31日计提可转的公司债券利息

　　借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息） 120

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24

　　⑥2003年下半年乙公司实现净利润4200

　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）2310 （4200×55％）

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　2310

　　借：投资收益 784.5

　　　　贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）784.5

　　3）2004年的会计处理

　　①收到乙公司派发的债券利息

　　借：银行存款　　　　240

　　　　贷：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）180

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12

　　②2004年上半年的债券利息

　　借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）　　　60

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12

　　③2004年下半年的债券利息

　　借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）　　　120

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24

　　④2004年度甲公司实现的投资收益及摊销股权投资差额

　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　3465

　　　　贷：投资收益 3465 （6300×55％）

　　借：投资收益 1569

　　　　贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1569（1458＋111）

　　（2）编制甲公司2004年度合并会计报表抵销分录

　　2004年12月31日：

　　①投资业务的抵销：

　　借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）

　　　　资本公积 6800

　　　　盈余公积 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]

　　　　未分配利润 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]

　　　　合并价差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]

　　　　贷：长期股权投资 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]

　　　　　　少数股东权益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]

　　借：投资收益 3465（6300×55%）

　　　　少数股东收益 2835 （6300×45%）

　　　　期初未分配利润 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]

　　　　贷：提取盈余公积 945（6300×15%）

　　　　　　转作股本的普通股股利 1800（990÷55%）

　　　　　　未分配利润 13655

　　借：期初未分配利润 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]

　　　　贷：盈余公积 4895

　　借：提取盈余公积 519.75 （6300×15%×55%]

　　　　贷：盈余公积 519.75

　　②内部债权债务的抵销：

　　借：坏账准备 20（200×10%）

　　　　贷：期初未分配利润 20

　　借：应付账款 1000

　　　　贷：应收账款 1000

　　借：坏账准备 80（1000×10%-20）

　　　　贷：管理费用 80

　　2004年12月31日长期债权投资的余额=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（万元）

　　借：应付债券 6192

　　　　贷：长期债权投资 6192

　　借：投资收益 192

　　　　贷：财务费用 192

　　③内部商品销售业务的抵销：

　　借：期初未分配利润160 [800×（0.5-0.3）]

　　　　贷：主营业务成本—－A产品 160

　　借：主营业务成本－—A产品 80 [400×（0.5-0.3）]

　　　　贷：存货 80

　　借：存货跌价准备 100[800×（0.5-0.375）]

　　　　贷：期初未分配利润 100

　　2004年A产品对外销售400件（期初有800件，期末剩400件），销售部分结转的存货跌价准备为400×（0.5－0.375）＝50（万元），应站在集团的角度，应编制抵销分录：

　　借：管理费用 50

　　　　贷：存货跌价准备 50

　　对于A产品剩余的400件，乙公司期末又计提跌价准备400×（0.375－0.175）＝80（万元），站在集团角度，应计提400×（0.3－0.175）＝50（万元），针对乙公司多计提的跌价准备应编制抵销分录：

　　借：存货跌价准备 30

　　　　贷：管理费用 30

　　借：主营业务收入 800

　　　　贷：主营业务成本—－B产品 800

　　④内部固定资产交易的处理：

　　借：期初未分配利润 80

　　　　贷：固定资产原价 80

　　借：累计折旧 2.5（80÷8×3/12）

　　　　贷：期初未分配利润 2.5

　　借：累计折旧 10（80÷8）

　　　　贷：管理费用 10

　　⑤内部无形资产交易的抵销：

　　借：期初未分配利润 1800（5400-3600）

　　　　贷：无形资产 1800

　　借：无形资产 50（1800÷9×3/12）

　　　　贷：期初未分配利润 50

　　2003年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12= 5250（万元），可收回金额5300万元，不考虑无形资产减值准备期初数的抵销。

　　借：无形资产 200（1800÷9）

　　　　贷：管理费用 200

　　2004年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（万元），可收回金额3100万元，无形资产计提减值准备=4650-3100=1550（万元），2004年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1800-50-200=1550（万元），计提的无形资产减值准备应全额抵销。

　　借：无形资产减值准备 1550

　　　　贷：营业外支出 1550