某市一家电生产企业为增值税一般纳税人,2004年度有员工1000人(其中医务人员10人、在建工

Question

某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，2004年度有员工1000人（其中医务人员10人、在建工程人员5人）。企业全年实现收入总额8000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额7992万元，实现利润总额8万元，已缴纳企业所得税2．16万元。后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：

（1）扣除的成本费用中包括全年的工资费用1100万元，职工工会经费、职工福利费和职工教育经费192．5万元。按照税法规定，当地确定的人均月计税工资标准为900元，该企业未成立工会组织，所提工会经费也未上交；

（2）企业年初结转的坏账准备金贷方余额1．2万元，当年未发生坏账损失。企业根据年末的应收账款余额180万元，又提取了坏账准备金1．08万元；

（3）收入总额8000万元中含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后股息38万元；

（4）当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限1年。购建的固定资产于当年9月30日完工并交付使用（本题不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元全部计入了财务费用核算；

（5）企业全年发生的业务招待费用45万元、业务宣传费60万元全都作了扣除；

（6）12月份以使用不久的进口小轿车（固定资产）一辆公允价值47万元的清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。小轿车原值50万元，已提取了折旧20%。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和固定资产原值；

（7）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；

（8）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元，企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额3．91万元与成本价合计23．91万元计入了“营业外支出”账户核算；

（9）“营业外支出”账户中，列支上半年缴纳的税收滞纳金3万元、银行借款超期的罚息6万元、给购货方的回扣12万元、意外事故损失8万元、非广告性赞助10万元，全都如实作了扣除。

（注：被投资企业的企业所得税税率24%）

要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：

（1）计算工资费用应调整的应纳税所得额；

（2）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；

（3）计算提取的坏账准备金应调整的应纳税所得额；

（4）计算国债利息、税后股息应调整的应纳税所得额；

（5）计算财务费用应调整的应纳税所得额；

（6）计算业务招待费用和业务宣传费应调整的应纳税所得额；

（7）计算清偿债务应调整的应纳税所得额；

（8）计算转让无形资产应缴纳的流转税费；

（9）计算转让无形资产应调整的应纳税所得额；

（10）计算公益性捐赠应调整的应纳税所得额；

（11）计算除公益性捐赠以外的其他营业外支出的项目应调整的应纳税所得额；

（12）计算审查后该企业2004年度应补缴的企业所得税。

Answer 1

正确答案：
（1）计算工资费用应调整的应纳税所得额： 
1100－（1000-10-5）×0.09×12=36.2（万元） 
（2）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额： 
192.5－（1000-5）×0.09×12×14%－1000×0.09×12×1.5%=25.86（万元） 
（3）计算提取的坏账准备金应调整的应纳税所得额： 
1.2＋1.08－180×5‰=1.38（万元） 
（4）计算国债利息、税后股息应调整的应纳税所得额： 
38÷（1－24%）－38－7=5（万元） 
（5）计算财务费用应调整的应纳税所得额： 
允许扣除的借款利息=12÷12×3=3（万元） 
调增应纳税所得额=12－3=9（万元） 
（6）计算业务招待费和业务宣传费应调整的应纳税所得额： 
企业当年的销售收入=8000－7－20－38+47+60+23=8065（万元） 
允许扣除的业务招待费=8065×3‰+3=27.195（万元） 
调增应纳税所得额=45－27.195=17.805（万元） 
允许扣除的宣传费=8065×5‰=40.325（万元） 
调增应纳税所得额=60－40.325=19.675（万元） 
业务招待费和业务宣传费应调整的应纳税所得额=37.48（万元） 
（7）计算清偿债务应调整的应纳税所得额： 
小轿车清偿应付账款未超过固定资产原值，所以免征增值税。 
清偿债务所得=50－47=3（万元） 
固定资产清理收入=47－（50－50×20%）=7（万元） 
合计调增所得额=3+7=10（万元） 
（8）计算转让无形资产应缴纳的流转税费： 
应纳营业税=60×5%=3（万元） 
应纳城建税和教育费附加=3×（7%+3%）=0.3（万元） 
（9）计算转让无形资产应调整的应纳税所得额： 
调增应纳税所得额=60－35－3－0.3=21.7（万元） 
（10）计算公益性捐赠应调整的应纳税所得额： 
纳税调整前所得=（8000－7992）+［（38÷（1-24%）－38）］投资收益调整+21.7转让无形资产+［（47－40）+3］债务重组所得+（23-20）视同销售+9（资本化的借款费用）=63.7（万元） 
公益性捐赠调增应纳税所得额=23.91-63.7×3%=22（万元） 
（11）计算除公益性捐赠以外的其他营业外支出项目应调整的应纳税所得额： 
调增应纳税所得额=3+12+10=25（万元） 
（12）计算审计后该企业2004年度应补缴的企业所得税： 
应纳税所得额=8+36.2+25.86+1.38+5+9+37.48+10+21.7+22+（23-20）+25=204.62（万元） 
应补缴企业所得税=204.62×33%－38÷（1-24%）×24%－2.16=53.36（万元） 
本题考核企业所得税应纳税所得额的计算与调整，以及应纳税额计算，属于2005年《税法》试卷中难度最大的一道综合题。重要考点有：（1）计税工资中，对已计入成本费用的工资进行纳税调整，其中医务人员、在建工程人员的工资均没有计入成本费用，应从计税工资人员中将其扣除；（2）三项经费中，工会经费没有提供上交的《专用收据》，不得税前扣除，医务人员的职工福利费、教育经费列入“管理费用”开支，影响了损益，需纳税调整；在建工程人员的职工福利费计入“在建工程”，没有影响损益，不需纳税调整，故扣减5人；（3）招待费和宣传费计算扣除限额的依据，是纳税申报表上的销售（营业）收入，包括抵债的小轿车公允价、转让无形资产所有权收入、对外捐赠视同销售收入，不包括国债和金融债券利息收入、投资收益，即销售（营业）收入=8000+47=60+ 23－7－20－38＝8065万元；（4）以非现金资产清偿债务，公允价值47万元低于原值，不交增值税，但财产转让所得＝转让收入-净值=47－（50原值－50×20%已提折旧）＝7万，应并入所得额；（5）转让无形资产所得中，应扣除无形资产净值和营业税；（6）公益捐赠扣除限额应以“纳税申报表第43行纳税调整前的所得作为基数。但本题告知的条件是会计利润8万元，应加入①捐赠货物视同销售的市价与成本价差额3万元；②投资收益还原成税前所得扣减会计利润中包含的投资收益12万；③无形资产转让净收益21.7万元；④应资本化的利息9万元，企业已在利润中扣除，申报表中只能扣3万元，调增9 万元；⑤债务重组中固定资产清理收益47－（50－50×20%）＝7万元，纳税人未核算，应计入申报表43行之前，调增7万元；⑥无形资产转让收益纳税人未入账，应计入申报表43行之前，调增21.7万元。则申报表第43行“纳税调整前的所得”＝8+12+9+10+21.7+23－20＝63.7万元。⑦税收滞纳金、回扣、非广告赞助支出均为不得税前扣除项目，其他营业外支出项目共调增所得额＝3+12+10＝25；⑧应纳税所得额在会计利润基础上，加所有调增项目金额，乘税率计算出应纳税总额，再扣除纳税人已自行缴纳的企业所得税2.16万元，再扣除被投资方已纳税额50×24%＝12万元，计算应补缴的企业所得税额。