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甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有

题目

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下:

(1)20×7年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)

600A股权的合同。合同规定:以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产公允价值为基础,协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时,甲公司与乙公司不存在关联方关系。

(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下:④20×7年3月15日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。

②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础,经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下:

资产负债表

编制单位:丙公司 20×7年6月30日 单位:万元 项 目

账面价值 公允价值 资产: 货币资金 1400 1400 存货 2000 2000 应收账款 3800 3800 固定资产 2400 4800 无形资产 1600 2400 资产合计 11200 14400 负债和股东权益: 短期借款 800 800 应付账款 1600 1600 长期借款 2000 2000 负债合计 4400 4400 股本 2000 资本公积 3000 盈余公积 400 未分配利润 1400 股东权益合计 6800 10000

上表中固定资产为一栋办公楼,预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年,净残值为零,采用年限平均法计提折旧;无形资产为一项土地使用权,预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零,采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

③经协商,双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元,甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4000

万元;作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2600万元,累计摊销为400

万元,计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为3000万元。

20×7年6月30日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、

咨询费用80万元。

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。

(3)甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下:

资产负债表

编制单位:甲公司 20×7年6月30日 单位:万元

(4)丙公司20× 资 产 金额 负债和股东权益 金额 货币资金 5000 短期借款 4000 存货 8000 应付账款 10000 应收账款 7600 长期借款 6000 长期股权投资 16200 负债合计 20000 固定资产 9200 无形资产 3000 股本 10000 资本公积 9000 盈余公积 2000 未分配利润 8000 股东权益合计 29000 资产总计 49000 受债和股东权益总计+ 490007年及20×8年实现损益等有关情况如下:

①20×7年度丙公司实现净利润1000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)当年提取盈余公积100万元,未对外分配现金股利。

②20×8年度丙公司实现净利润l500万元,当年提取盈余公积150万元,未对外分配现金股利。

③20×8年末丙公司持有的可供出售金融资产公允价值为2500万元,该项投资系丙公司年初取得.取得成本为2400万元。

④20×7年7月1日至20×8年12月31日.丙公司除上述事项外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

(5)20×9年1月2日,甲公司以2950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续。

甲公司在出售该部分股权后,持有丙公司的股权比例降至40%,仍能够对丙公司实施重大影响.但不再拥有对丙公司的控制权。

20×9年度丙公司实现净利润600万元.当年提取盈余公积60万元,未对外分配现金股利。丙公司因20×8年购入的可供出售金融资产公允价值本期期末上升为2700万元。

20×9年甲公司和丙公司未发生任何内部交易和事项。

(6)其他有关资料:

①除所得税外.假定不考虑其他税费因素的影响。

②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

③甲、丙公司采用资产负债表债务法核算所得税,所得税税率均为25%。 要求:

(1)根据资料(1)和(2),判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型,并说明理由。

(2)根据资料(1)和(2),计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。

(3)根据资料(1)和(2),计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

(4)编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的调整、抵销分录,并填列合并财务报表各项目的金额。

合并资产负债表

20×7年6月30日 单位:万元 丙公司 项 目 甲公司 账面价值 公允价值 合并金额 资产: 货币资金 5000 1400 1400 存货 8000 2000 2000 应收账款 7600 3800 3800 长期股权投资 16200 固定资产 9200 2400 4800 无形资产 3000 1600 2400 商誉 资产总计 49000 11200 14400 负债: 短期借款 4000 800 800 应付账款 10000 1600 1600 长期借款 6000 2000 2000 负债合计 20000 4400 4400 股本权益: 股本 10000 2000 资本公积 9000 3000 盈余公积 2000 400 未分配利润 8000 1400 少数股东权益 股东权益合计 29000 6800 10000 负债和股东权益总计 49000 11200

(5)计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。

(6)计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。

(7)计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值,并编制相关会计分录。

(8)计算20×9年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值,并编制相关会计分录。

参考答案
正确答案:
(1)甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并,因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。
(2)甲企业的合并成本=4000+3000+120+80=7200(万元)
固定资产转让损益=4000一(2800一600一200)=2000(万元)
无形资产转让损益=3000一(2600一400一200)=1000(万元)
(3)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。
借:固定资产清理 2000
  累计折旧 600
  固定资产减值准备 200
  贷:固定资产 2800
借:长期股权投资 7200
  无形资产减值准备 200
  累计摊销400
  贷:固定资产清理 2000
    无形资产 2600
    银行存款 200
    营业外收入 3000
(4)合并日的调整、抵销分录:
借:固定资产 2400
  无形资产 800
  贷:资本公积 3200
借:股本 2000
  资本公积 6200
  盈余公积 400
  未分配利润 1400
  商誉 1200
  贷:长期股权投资 7200
  少数股东权益 4000
合并资产负债表
20×7年6月30日 单位:万元{Page}

 

 

丙公司

 

项 目

甲公司

账面价值

公允价值

合并金额

资产:

 

 

 

 

货币资金

5000

1400

1400

6400

存货

8000

2000

2000

10000

应收账款

7600

3800

3800

11400

长期股权投资

16200

 

 

9000

固定资产

9200

2400

4800

14000

无形资产

3000

1600

2400

5400

商誉

 

 

 

1200

资产总计

49000

11200

14400

57400

负债:

 

 

 

 

短期借款

4000

800

800

4800

应付账款

10000

1600

1600

11600

长期借款

6000

2000

2000

8000

负债合计

20000

4400

4400

24400

股本权益:

 

 

 

 

股本

10000

2000

 

10000

资本公积

9000

3000

 

9000

盈余公积

2000

400

 

2000

未分配利润

8000

1400

 

8000

少数股东权益

 

 

 

4000

股东权益合计

29000

6800

10000

33000

负债和股东权益总计。

49000

11200

 

57400


(5)20X8年12月31日长期股权投资账面价值为7200万元。
(6)出售20%股权时产生的损益=2950一7200×1/3=550(万元)。
借:银行存款 2950
  贷:长期股权投资 2400
  投资收益 550
(7)40%股权的初始投资成本=7200—2400=4800(万元)。
调整丙公司20×7年实现的净利润:1000—2400/20一800/l0=800(万元)
甲公司20×7年应确认的投资收益=800/2×40%=160(万元)
调整丙公司20X8年实现的净利润:1500—2400/20—800/10=1300(万元)
甲公司20X8年应确认的投资收益=1300×40%=520(万元)
转换为权益法时长期股权投资的入账价值=4800+160+520+100×75%×40%=5510(万元)
借:长期股权投资——丙公司(损益调整) 680
  贷:盈余公积 68
  利润分配——未分配利润 612
借:长期股权投资——丙公司(其他权益变动) 30
  贷:资本公积——其他资本公积 30
借:长期股权投资——丙公司(成本) 4800
  贷:长期股权投资 4800
(8)调整丙公司20×9年实现的净利润:600—2400/20—800/1O=400(万元)。
甲公司20×9年应确认的投资收益=400×40%=160(万元)。
20×9年12月31日长期股权投资账面价值=5510+160+200×(1-25%)×40%=5730(万元)。
借:长期股权投资——丙公司(损益调整) 160
        ——丙公司(其他权益变动) 60
  贷:投资收益 160
    资本公积——其他资本公积 60
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