华清有限责任公司(本题下称“华清公司”)系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子产品生产企

Question

华清有限责任公司（本题下称“华清公司”）系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子产品生产企业，甲企业拥有华清公司30％的股份；乙企业和丙企业分别拥有华清公司25％的股份；丁企业拥有华清公司20％的股份。华清公司2000年1月1日股东权益总额为11700万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2500万元，未分配利润为1200万元（其中包括1999年实现的净利润1000万元）。

昌盛股份有限公司（本题下称“昌盛公司”）为了稳定其商品供货渠道，自2000年起对华清公司进行一系列的投资活动。华清公司和昌盛公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。昌盛公司对华清公司投资及其他有关业务资料如下：

（1）2000年1月4日，华清公司董事会提出1999年度利润分配方案。提出的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配股票股利400万元。

（2）2000年1月5日，昌盛公司与乙企业签订收购其持有的华清公司25％股份的协议。协议规定，昌盛公司以3700万元的价格购买乙企业持有的华清公司25％的股份；价款于3月31日支付；协议在签订当日生效。

（3）2000年3月31日，昌盛公司向乙企业支付购买华清公司股份价款3700万元，并于当日办理完毕华清公司股份转让手续。在办理股份转让手续时，昌盛公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费20万元。

华清公司3月31日股东权益总额为12000万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1300万元（其中包括1月份实现的净利润120万元，2月份实现的净利润80万元，3月份实现的净利润100万元）。

（4）2000年4月30日，华清公司股东会审议通过其董事会提出的1999年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案。

（5）2000年11月1日，昌盛公司与甲企业签订华清公司股份转让协议。协议规定如下：①甲企业将其持有华清公司30％的股份转让给昌盛公司；②昌盛公司将其拥有完全产权的一栋写字楼转让给甲企业；③昌盛公司另向甲企业支付补价270万元；④协议于2000年12月1日起生效。

签订该股份转让协议时，华清公司股东权益总额为12700万元，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1600万元。

（6）华清公司2000年全年实现净利润1200万元，其中1月份实现净利润120万元，2月份实现净利润80万元，3至12月份各月实现的净利润均为100万元。

华清公司2000年12月31日，股东权益总额为12900，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1800万元。

（7）2001年1月1昌盛公司和甲企业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续，昌盛公司同时以银行存款向甲企业支付270万元补价。

昌盛公司定字楼的账面原价为5908万元，已计提折旧1800万元，已计提减值准备100万元，公允价值为4300万元。

（8）2001年1月20日，华清公司董事会提出2000年度利润分配方案。提出的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配现金股利300万元。

（9）2001年4月30日，华清公司股东会审议通过2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。

（10）2001年6月10，昌盛公司以1740万元的价格将其自用一栋仓库有偿转让给华清公司。该仓库账面原价为3000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备；原预计使用年限为10年，原预计净残值为零，已使用5年。华清公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为5年，预计净残值为零。

（11）2001年华清公司向昌盛公司销售电子产品8000万元，该产品销售成本为6800万元；昌盛公司在当年对外销售该批电子产品的90％；剩余的10％形成昌盛公司的年末存货。

（12）华清公司2001年全年实现净利润2000万元，其中1月份实现净利润150万元。

（13）2002年1月20日，华清公司董事会提出2001年度利润分配方案。利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配现金股利600万元。

（14）2002年华清公司向昌盛公司销售电子产品10000万元，该产品的销售成本为8500万元。

昌盛公司2002年年末存货中有2000万元系从华清公司购货而成的。

其他资料如下：

（1）昌盛公司对华清公司投资所形成的股权投资差额的摊销期限为5年，在年末一次摊销。

（2）假定转让仓库和写字楼时均不考虑相关税费。

（3）昌盛公司合并会计报表的报出日期为次年3月20日。

（4）华清公司的股东按其持有的股份享有表决权。

（5）华清公司与昌盛公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。

（6）华清公司的股利分配的股权登记日为每年5月10日。

（7）本题所涉及存货均未计提跌价准备。

要求：

（1）编制与昌盛公司对华清公司投资相关的会计分录。

（2）编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录。

（3）编制2002年昌盛公司合并会计报表中有关存货及固定资产抵销的会计分录。

Answer 1

正确答案：
（1）编制昌盛对华清投资有关的会计分录
　　①2000.3.31
　　借：长期股权投资——华清公司（投资成本）　 3720
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 3720
　　借：长期股权投资——华清公司（股权投资差额）　　 720
　　　　贷：长期股权投资——华清公司（投资成本）　　　　　　 720
　　②2000.12.31
　　借：长期股权投资——华清（损溢调整） 225　 [（1200－300）×25％]
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 225
　　因为2000年全年实现的净利润是1200万元，其中1－3月份的净利润是300万元，所以投资后被投资单位实现的净利润是1200－300万元。
　　借：投资收益　　　　 108[720/5×9/12]
　　　　贷：长期股权投资——华清（股权投资差额）　 108
　　③2001.1.1
　　借：固定资产清理　　 4278
　　　　累计折旧　　　　　　 1800
　　　　固定资产减值准备　 100
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　 5908
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 270
　　借：长期股权投资——华清（投资成本）　 4278
　　　　贷：固定资产清理　　 4278
　　借：长期股权投资——华清（股权投资差额）　 408 [4278－12900×30％]
　　　　贷：长期股权投资——华清（投资成本）　　　　　　　 408
　　④2001.1.20
　　借：应收股利　　　　　 165　 （300×55％）
　　　　贷：长期股权投资——华清（投资成本）　 90
　　　　　　（300×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）
　　　　　　（损溢调整）　 75
　　　　　　（300×25％，对于原有的25％要冲损溢调整）
　　⑤2001.4.30
　　借：应收股利　　　 275 （500×55％）（对于股东大会调增的现金股利500万元，应调整处理）
　　　　贷：长期股权投资——华清（投资成本）　 150
　　　　　　（500×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）
　　　　　　（损溢调整）　 125
　　　　　　（500×25%，对于原有的25％，冲减损溢调整）
　　⑥2001.12.31
　　借：长期股权投资——华清（损溢调整）　 1100
　　　　（2000×55％，2000是2001年全年实现的净利润）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1100
　　借：投资收益　　　 240
　　[（720－108＋408）/51×12，其中51是5×12－9，这是按照02年教材处理的]
　　　　贷：长期股权投资——华清（股权投资差额）　　　 240
　　⑦2002.1.20
　　借：应收股利　　　 330（600×55％）
　　　　贷：长期股权投资——华清（损溢调整）　 330
　　（2）编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录
　　①借：股本　　　　　　　　　 6400　 （2001年底子公司）
　　　　　资本公积　　　　　 2000　　 （2001年底子公司）
　　　　　盈余公积　　　　 3340 （2700+1200×20％+2000×20％）（注：以2000年末数为基础计算，2002年1月20日的分配方案中计提的盈余公积要调整2001年底的盈余公积）
　　　　　未分配利润　　 1760 （1800+2000×80％-1200×20％-800-600）
　　[注意：是以2000年年底的未分配利润为基础调整的，已经包含了2000年的净利润1200，所以在后来提取盈余公积时要减去计提的盈余公积1200×20％，2000×80％是2001年实现的净利润中应计入的未分配利润，800和600分别是2000年和2001年分配的现金股利数]
　　　　　合并价差　　　　　 780（倒挤）
　　　　　 贷：长期股权投资　　 8205
　　　　　　 [3720＋720－720＋225－108＋4278＋408－408－90－75
　　　　　　 －150－125＋1100－240－330，其中330要作为2001年的
　　　 　　　　日后事项调整2001年长期股权投资的帐面余额]
　　　少数股东权益　　 6075　 （13500×45％，13500＝6400＋2000＋3340＋1760，是2001年年末的所有者权益总额）
　　②投资收益与利润分配的抵消
　　借：投资收益　　　　 1100（2001年投资单位确认的投资收益，不含差额摊销的投资收益240，因为它与被投资单位的利润分配无关）
　　　　少数股东权益　 900（被投资单位实现的净利润2000－投资方确认的1100）
　　　　期初未分配利润760[1800－800（分配的现金股利）－1200×20％（提取的盈余公积），计算的是2001年年初的未分配利润]
　　　　贷：提取盈余公积　　 400　　 （2000×20％，2001年提取的盈余公积）
　　　　　　应付利润　　　　　　 600　　　 （2001年分配的现金股利）
　　　　　　未分配利润　　　 1760　　　 （2001年被投资单位的未分配利润）
　　③调整盈余公积
　　借：期初未分配利润　 1617
　　（2940×55％，2940是2001年年初的盈余公积，是2700＋1200×20％）
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　 1617
　　借：提取盈余公积　　　　 220（2000×20％×55％，其中2000×20％是被投资单位2001年提取的盈余公积）
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220
　　④内部固定资产交易的抵消
　　借：营业外收入　 240　　 [1740－（3000－1500）]
　　　　贷：固定资产原价　 240
　　借：累计折旧　 24　 （240/5/2）
　　　　贷：管理费用　 24
　　⑤内部存货交易的抵消
　　借：主营业务收入　 8000
　　　　贷：主营业务成本　 8000
　　借：主营业务成本　 120　　 [（8000－6800）×10％]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　 120
　　（3）2002年合并报表中有关存货、固定资产的抵消
　　①将期初存货中未实现内部销售利润抵消
　　借：期初未分配利润　 120
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　 120
　　②将本期内部销售商品销售收入抵消
　　借：主营业务收入　　 10000
　　　　贷：主营业务成本　　　　 10000
　　③将期末存货中未实现内部销售利润抵消
　　借：主营业务成本　　　　　 300　 （2000×15％）
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　④将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
　　借；期初未分配利润　 240
　　　　贷：固定资产原价　　　　　 240
　　⑤将期初累计多提折旧抵消
　　借：累计折旧　　 24
　　　　贷：期初未分配利润　 24
　　⑥将本期多提折旧抵消
　　借：累计折旧　　　 48　 （240/5）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　 48