甲公司为境内上市公司,主要从事生产和销售中成药制品,适用的所得税税率为33%,所得税采

Question

甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33％，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下：

利润表

编制单位： 甲公司 2001年度 金额单位：万元

项 目

本年累计数 一、主营业务收入 25000 减：主营业务成本 15000 主营业务税金及附加 1000 二、主营业务利润 9000 加：其他业务利润 800 减：营业费用 2300 管理费用 900 财务费用 600 三、营业利润 6000 加：投资收益 2500 补贴收入 0 营业外收入 1080 减：营业外支出 580 四、利润总额 9000 减：所得税 2970 五、净利润 6030

甲公司2001年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2002年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：

（1）2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70％，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70％，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价格款；如果总有效率未达到70％，则退回剩余的全部A种药品。

20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。

（2）为筹措研发新药品所需资金，2001年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2002年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。

（3）2001年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。

（4）2002年1月9日，甲公司发现2001年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2001年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2001年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。

（5）甲公司于2001年11月涉及的一项诉讼，在编制2001年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2001年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。

假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。

要求：

（1）指出甲公司上述（1）—（3）项交易或事项的会计处理就否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。

（2）根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2001年度的利润表。请将结果填入答题卷第9页给定的利润表中（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。

Answer 1

正确答案：
（1）第（1）事项的会计处理不正确，按《收入》准则规定，附有退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入，该交易至2001年末没有退货且不能合理地确定退货的可能性，因此不应确认为2001年度收入。
　　第（2）事项的会计处理不正确，该笔交易实际是售后回购交易，按规定，售后回购不确认收入，其收入与成本的差额应通过“待转库存商品差价”核算。
　　第（3）事项的会计处理不正确，按规定，研究开发费应在支出当期确认为当期损益。
　　（2）（分析：第（1）项应减少收入10000，减少成本4000；第（2）项减少收入3000，减少成本1000，因每箱回购价大于销售价100×（35-30）=500，应在销售至回购期间内摊销，2001年12月应摊500÷10=50，即2001年应摊50计入财务费用；第（3）项应计入管理费用；第（4）项中，达到预定可使用状态后的20利息计入财务费用，补提7-12月折旧为1200÷10÷2=60计入管理费用；第（5）项预计负债（160+200）÷2=180计入营业外支出）
　　重编对外报出的2001年度利润表如下：
　　利润表
　　　　项　　　目　　　 　 本年累计数　　　调整后本年累计数
　　一、主营业务收入　　　　 　25000　　　　　 12000（25000－10000－3000）
　　减：主营业务成本　　　　　 15000 　　　　　10000（15000－4000－1000）
　　　　主营业务税金及附加　　 1000 　　　　　 1000
　　二、主营业务利润 　　　　　9000　　　　　　1000
　　加：其他业务利润　　　　　 800 　　　　　　800
　　减：营业费用　　 　　　　　2300 　　　　　 2300
　　　　管理费用　　　 　　　　900 　　　　　　1060（900＋60＋100）
　　　　财务费用　 　　　　　　600　 　　　　　670（600＋50＋20）
　　三、营业利润　　　　　　　 6000　 　　　　 -2230
　　加：投资收益 　　　　　 　2500 　　　　　 　2500
　　　　补贴收入　　　　　　　　0 　　　　　　 0
　　　　营业外收入　 　　　　 1080　 　　　　　1080
　　减：营业外支出　 　　　　 580　　　　　　　760（580＋180）
　　四、利润总额　　　　　　　9000 　　　　　　590
　　减：所得税　 　　　　　　 2970 　　　　　　914.1 ※
　　五、净利润 　　　　　　 　6030 　　　　　　－324.1
　　※ 应纳税所得额＝590＋（3000－1000）（第二笔业务）＋180（第五笔业务）＝2770（万元），所得税＝2770×33％＝914.1（万元）
　　[解释]第二笔业务在会计上不确认收入，不结转成本，但在税法上要确认丙计算交纳所得税；第五笔业务中在税法上对于估计的费用支出等，不确认，但在会计上计算时已经减去了，所以要调增。