通俗生动解释这道企业所得税题怎么算出来的丰华股份有限公司2008年度境内应纳税所得额为1000万元，该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营

Question

通俗生动解释这道企业所得税题怎么算出来的
丰华股份有限公司2008年度境内应纳税所得额为 1 000万元，该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，A国规定税率为20％；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30％；B国分支机构当年应纳税所得额200万元，其中生产经营所得150万元，B国规定的税率为30％，租金所得50万元，B国规定的税率为20％。请计算丰华公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税。
丰华公司当年境内外应纳税所得额＝1 000＋400＋200＝1 600(万元)A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×20％＋100×30％＝90(万元)，在A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝400×25％＝100(万元)B国分支机构在境外实际缴纳的税额＝150×30％＋50×20％＝55（万元），在B国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝200×25％＝50(万元)A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为90万元和50万元。全年应纳税额＝1 600×25％－90－50＝260(万元)
虽然有过程和答案，但你们需要解释每一步，每一个数字，是依据什么条件，依据什么规定得出来？还要指出哪些数字不能加进去的，比较容易错的？

Answer 1

• 应纳税额＝境内所得应纳税额＋境外所得应纳税额－境外所得税税款扣除

• 境外所得应纳税额＝境外应纳税所得额×法定税率

• 境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额。

 

丰华公司当年境内外应纳税所得额＝1 000＋400＋200＝1 600(万元)——这是计算总的应税收入

A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×20％＋100×30％＝90(万元)，——这是在A国的纳税金额

 

在A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝400×25％＝100(万元)——这是在国内可以抵扣的最高限额。如果没有超过该限额，则可以据实全额抵扣。

 

B国分支机构在境外实际缴纳的税额＝150×30％＋50×20％＝55（万元），——这是在B国的纳税金额

 

在B国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝200×25％＝50(万元)——是在国内可以抵扣的最高限额。如果没有超过该限额，则可以据实全额抵扣。超过限额的不予抵扣。

 

A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为90万元和50万元。全年应纳税额＝1 600×25％－90－50＝260(万元)——这就是按照国内的税率计算的所得税税额，减去A、B两国的应抵扣税额后的实际应交的所得税金额

 

相关法律条文：

财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知财税[2009]125号 企业应按照企业所得税法及其实施条例、税收协定以及本通知的规定，准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，确定当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额：

　　（一）境内所得的应纳税所得额（以下称境内应纳税所得额）和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额（以下称境外应纳税所得额）；

　　（二）分国（地区）别的可抵免境外所得税税额；

　　（三）分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。

　　企业不能准确计算上述项目实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额的，在相应国家（地区）缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免，也不得结转以后年度抵免。