关于烟叶价外补贴的问题考注册税务师的习题集，有两道例题：一（P90）：甲卷烟厂（增值税一般纳税人）2013年4月份从乙烟叶种植场收购烟叶5吨，取得的同一张销售发票上分别注明烟叶收

Question

关于烟叶价外补贴的问题
考注册税务师的习题集，有两道例题：
一（P90）：甲卷烟厂（增值税一般纳税人）2013年4月份从乙烟叶种植场收购烟叶5吨，取得的同一张销售发票上分别注明烟叶收购价款50000元和价外补贴5500元；从丙烟农处收购烟叶2吨，甲厂开具的烟叶收购发票上注明收购价款18000元，另开收购发票注明支付价外补贴1500元。甲厂均已按规定缴纳烟叶税。甲将上述收购的烟叶全部发往丁企业加工烟丝，当月加工完毕并全部收回，支付加工费3万元，取得增值税专用发票，丁企业已按规定代收代缴消费税（并无同类烟丝售价）。则丁企业代收代缴的消费税为（ ）元。
解：烟叶税：（50000+5500+18000+1500）*0.2=15000
进项税额：（50000+5500+18000+15000）*0.13=11505
代收代缴消费税：（50000+5500+18000+1500+15000-11505+30000）*0.3/（1-0.3）=46497.86
二（P95）：甲企业收购烟叶支付给烟叶销售者收购价款和价外补贴，并缴纳了烟叶税。已知甲支付收购价款200000元，支付价外补贴25000元，另支付运费2000元，取得货运公司开具的货运发票。甲将该批烟丝当即运往乙企业加工10个标准箱卷烟，本月加工完毕，甲收回时，乙企业开具增值税专用发票收取加工费18000元、增值税3400元。乙已按规定计算代收代缴消费税，乙没有同类产品售价。该卷烟消费税使用比例税率为45%，定额税为每个标准箱150元。关于该批加工卷烟，下列说法正确的是（ ）。
A、甲购进烟丝可抵扣的进项税额为34460元
B、该批加工卷烟的材料成本为231540元
C、乙应代收代缴的消费税为209760元
D、乙应代收代缴的消费税为210987.27元
解：甲购进烟丝可抵扣的进项税=200000*（1+10%）*（1+20%）*13%+2000*7%=34460元
该批加工卷烟的材料成本=200000+25000+200000*（1+10%）*20%[phone]=236540元
乙代收代缴消费税=10*150+（236540+18000+10*150）/（1-45%）*45%=210987.27
烟叶收购价外费用为10%,为什么第一题收购价款为50000元，支付的价外补贴5500元，50000*0.1=5000，多支付的500元（5500-5000=500）能计算抵扣进项税额，第二题多支付的5000元（25000-200000*0.1=5000）却不行？

Answer 1

答：根据《财政部 国家税务总局关于收购烟叶支付的价外补贴进项税额抵扣问题的通知》（财税（2011）21号）规定，烟叶收购单位收购烟叶时按照国家有关规定以现金形式直接补贴烟农的生产投入补贴（以下简称价外补贴），属于农产品买价，为《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）第十七条中“价款”的一部分。