甲公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直

Question

甲公司系国有独资公司，经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

（1）为执行《企业会计准则》，甲公司对2008年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日，该"在建工程"科目的账面余额为2 000万元。2007年12月31日该"在建工程"科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。

甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

②以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认人账，预汁使用年限为5年，采用直线法摊销。

③"其他应收款"账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2007年销售费用的为400万元、应确认为2006年销售费用的为200万元。

④误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元，记入2007年1月的其他业务收入；误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元，记人2008年1月的其他业务收入。其他业务收入2006年的毛利率为20%，2007年的毛利率为25%。

假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

（2）2008年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购人当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

假定：（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

（2）上述会计差错均具有重要性。

要求：

（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。

（2）根据资料（2）中的会计变更，计算B设备2008年应计提的折旧额。

Answer 1

正确答案：

(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
①结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2 000
    贷：在建工程 2 000
借：以前年度损益调整 50
    贷：累计折旧 50
借：以前年度损益调整 190
    贷：在建工程 190
②无形资产差错的调整2008年期初无形资产已摊销金额=400/5×1.5=120(万元)
借：无形资产400
    贷：以前年度损益调整400
借：以前年度损益调整 120
    贷：累计摊销 120
③对销售费用差错的调整
借：以前年度损益调整 600
    贷：其他应收款 600
④对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入 2 000
    贷：以前年度损益调整 500
        其他业务成本 1 500
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配——未分配利润 40.2
    应交税费——应交所得税 19.8
    贷：以前年度损益调整 60
借：盈余公积 4.o2
    贷：利润分配——未分配利润 4.02
(2)根据资料(2)中的会计变更，计算B设备2008年应计提的折旧额
2008年6月30日已计提折旧额=(10 500—500)÷10×1.5=1 500(万元)
2008年变更后的计提折旧额=(10 500-1500)÷(6—1.5)×0.5=1 000(万元)
2008年应计提折旧额=(10 500—500)÷10÷2+1 000=1 500(万元)。