甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。2009年甲公司发生了如下交易: (1

Question

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造业上市公司。2009年甲公司发生了如下交易：

（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司402的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及公允价值均为6000万元；拥有T公司402的股权的账面价值及公允价值均为4000万元。假定该交易不具有商业实质。

（2）3月1日，甲公司就其欠T公司的8000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免甲公司债务2000万元，然后甲公司以市区另外一块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。甲公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为6000万元，未曾计提减值准备。

（3）3月15日，甲公司就应付乙公司账款250万元与乙公司进行债务重组，乙公司同意将应收甲公司债务250万元免除50万元，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5%计息；同时约定，如果甲公司一年后有盈利，从第二年起按8%计息。假定甲公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。

（4）4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。假定该交换具有商业实质。

假定上述与资产转移、债务重组、股权转让相关的法律手续均在2009年4月底前完成。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

（5）2009年末甲公司的一项债券投资即将到期。该债券是甲公司2007年1月2日购买，的大海公司当日发行的3年期债券，票面利率40，债券面值1000万元，甲公司支付价款1028.29万元；债券的实际利率为32，作为持有至到期投资核算。该债券每年付息一次（1月2日），最后一年归还本金并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。

要求：

（1）计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值；

（2）编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录；

（3）对甲公司与T公司的债务重组，编制甲公司的会计分录；

（4）对甲公司与乙公司的债务重组，编制甲公司的会计分录；

（5）计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值；

（6）编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录；

（7）编制甲公司2007年和2008年与债券投资的相关分录。

Answer 1

正确答案：
(1)因交易不具有商业实质，应以换出资产的账面价值总额加上应支付的相关税费作为换入资产的成本总额。
长期股权投资——S公司的入账价值=[4 000+(10 000--8 000)]×6 000÷(6 000+4 000)=3 600(万元)
长期股权投资——T公司的入账价值=[4 000+(10 000—8000)3×4 000--(6 000+4 000)=2 400(万元)
(2)借：固定资产清理 2 000
　　　累计折旧 8 000
　　　贷：固定资产 10 000
借：长期股权投资——s公司 3 600
　　　　　　　　——T公司 2 400
　　贷：无形资产 4 000
　　　　固定资产清理 2 000
(3)借：应付账款 8 000
　　　 贷：无形资产 3 000
　　　　　 营业外收入——处置非流动资产利得 3 000
　　　　　 营业外收入——债务重组利得 2 000
(4)甲公司应确认的重组利得
　　=债务账面余额一重组后债务的账面价值一预计负债
　　=250一(250—50)一(250—50)×3%×2=38(万元)
借：应付账款 250
　　贷：应付账款——债务重组 200
　　　　预计负债 12
　　　　营业外收入——债务重组利得　38
(5)800/4 000=20%<25%，属于非货币性资产交换。
从M公司换入的土地使用权的入账价值=4 000—800=3 200(万元)。
(6)借：无形资产 3 200
　　　 银行存款800
　　　 贷：主营业务收入4 000
借：主营业务成本 3 900
　　存货跌价准备 600
　　贷：库存商品 4 500
(7)①2007年1月2日购入时
借：持有至到期投资——面值 1 000
　　　　　　　　　——利息调整 28.29
　　贷：银行存款 1 028.29
②2007年12月31日 
应收利息=1 000×4%=40(万元)
利息收入=1 028.29×3%=30.85(：5元)
利息调整摊销额=40—30.85=9.15(万元)
借：应收利息 40
　　贷：投资收益 30.85
　　　　持有至到期投资——利息调整 9.15
③2008年1月2日
借：银行存款 40
　　贷：应收利息 40
④2008年12月31日
应收利息=1 000×4%=40(万元)
利息收入=(1 028.29—9.15)×3%=30.57(万元)
溢价摊销=40一30 .57=9.43(万元)
借：应收利息 40
　　贷：投资收益 30.57
持有至到期投资——利息调整 9.43