长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率

Question

长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为7%。长江公司、大海公司和甲公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。相关资料如下： (1)20 X 8年1月1日，长江公司以银行存款14000万元，自大海公司购入甲公司80%的股份。大海公司和长江公司不具有关联方关系。甲公司20×8年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司20 x 8年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。 20×8年1月1日，甲公司某种存货的公允价值为5000万元，账面价值为3000万元，20 ×8年该种存货对外出售90%，其余存货在20×9年对外出售。除上述存货外，其他资产公允价值与账面价值相等。 (2)甲公司20×8年实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元。当年购人的可供出售金融资产因公允价值仙啡献时竟?00万元。 20×8年甲公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1.5万元。 20×8年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品100件。 (3)20×8年6月29日，长江公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。 至20×8年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。 (4)甲公司20×9年实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，分配现金股利2000万元。20×9年甲公司出售可供出售金融资产而转出20×8年确认的资本公积160万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积210万元。 20×9年甲公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。 (5)20×9年10月31日甲公司支付20×8年6月29日购人设备款。假定： (1)内部交易形成的存货和固定资产未发生减值。 (2)编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。 (3)合并日被合并方可辨认资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 (4)不考虑其他交易和事项。

要求：

(1)判断企业合并类型，并说明理由。

(2)编制长江公司购入甲公司80%股权的会计分录。

(3)编制长江公司20×8年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。

(4)编制长江公司20×8年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

(5)编制长江公司20×9年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。

(6)编制长江公司20×9年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

Answer 1

正确答案：

(1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
(2)
借：长期股权投资 14000
贷：银行存款 14000
(3)①内部商品销售
借：营业收入 800(400×2)
贷：营业成本 800
借：营业成本 50[100×(2-1.5)]
贷：存货 50
20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25%=12.5(万元)。
借：递延所得税资产  12.5
贷：所得税费用  12.5
②内部固定资产交易
借：营业外收入  240
贷：固定资产－原价  240
借：固定资产－累计折旧  12(240÷10×6/12)
贷：管理费用  12
20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240-12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25%=57(万元)。
借：递延所得税资产 57
贷：所得税费用 57
③内部债权债务
借：应付账款 1000
贷：应收账款 1000
借：应收账款－坏账准备 100
贷：资产减值损失 100
借：所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25
(4)
①调整分录20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000-(5000-3000)×(1-25%)×90%=1650(万元)。
借：长期股权投资 1320(1650×80%)
贷：投资收益 1320
借：提取盈余公积 132
贷：盈余公积－本年 132
借：长期股权投资 240(300×80%)
贷：资本公积－本年 240
②抵销分录
借：股本8000
资本公积－年初 5000(3000+2000)
－本年 300
盈余公积－年初 2600
－本年 300
未分配利润－年末2750[1400+3000-300-(5000-3000)×(1-25%)×90%]
商誉 400
贷：长期股权投资  15560(14000+1320+240)
    少数股东权益  3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20%]
借：投资收益   1320
少数股东损益  330
未分配利润－年初   1400
贷：提取盈余公积  300
未分配利润－年末 2750
(5)
①内部商品销售
借：未分配利润－年初  50
贷：营业成本  50
借：营业成本  40
贷：存货  40[80×(2-1.5)]
借：递延所得税资产  12.5
贷：未分配利润一年初  12.5
20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25%=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12.5-10=2.5(万元)。
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产  2.5
②内部固定资产交易
借：未分配利润－年初  240
贷：固定资产－原价  240
借：固定资产－累计折旧 12
贷：未分配利润一年初  12
借：固定资产－累计折旧  24(240÷10)
贷：管理费用  24
借：递延所得税资产  57
贷：未分配利润－年初  57
20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240-12-24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=204×25%=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57-51=6(万元)。
借：所得税费用  6
贷：递延所得税资产  6
③内部债权债务
借：应收账款－坏账准备 100
贷：未分配利润一年初 100
借：资产减值损失 100
贷：应收账款－坏账准备 100
借：未分配利润－年初 25
贷：递延所得税资产 25
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
(6)
①
借：长期股权投资 1320
贷：未分配利润－年初 1320
借：未分配利润－年初 132
贷：盈余公积－年初 132
借：长期股权投资 240
贷：资本公积－年初 240
20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000-(5000-3000)× (1-25%)×10%=3850(万元)。
借：长期股权投资 3080(3850×80%)
贷：投资收益 3080
借：投资收益 1600(2000×80%)
贷：长期股权投资 1600
借：提取盈余公积 148[(3080-1600)×10%]
贷：盈余公积 148
借：长期股权投资 40[(210-160)×80%]
贷：资本公积－本年 40
②抵销分录
借：股本8000
资本公积－年初 5300
－本年 50
盈余公积－年初 2900
－本年400
未分配利润一年末4200
[2750+4000-400-2000-(5000—3000)×(1-25%)×10%]
商誉400
贷：长期股权投资 17080(15560+3080-1600+40)