甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税般纳税人,适用的增值税税率为17%。商品销售价格

Question

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税般纳税人，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税，所有劳务均属于工业性劳务。销售时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2003年12月份，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：

（1）甲公司委托乙公司销售商品200件，协议价为250元/件，该商品成本为150元/件，增值税税率17%。乙公司按每件250元的价格出售给顾客，甲公司按照售价的10%支付乙公司手续费。乙公司实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明商品售价为5万元。甲公司在收到乙公司交来的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税发票。

（2）甲公司因融资需要，于2003年12月1日，将其一批产品销售给丙公司，销售价格为300万元，商品销售成本为220万元。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给丙公司后于2004年9月31日以350万元的价格购回。丙公司根据协议于2003年12月1日支付该批货款。

（3）甲公司2003年3月份销售的100件商品，因质量问题于12月7日被退回10件。该批商品单位售价250元，货款已经退回。该月销售商品150件，单位售价220元，单位销售成本140元。其中销售退回应退回的增值税已取得有关证明。

（4）甲公司于12月3日接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入25元，至年底已预收款项16万元，实际发生成本12万元，估计还会发生8万元的成本。

（5）12月31日，与丁公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元。甲公司对该批产品实行三包销售政策，估计退货比例为销售额的1.5%，换货产品比例为销售额的2%，维修产品比例为销售额的3%。该批商品的实际成本为200万元。商品已发出，款项已收到。

要求：根据上述所给资料，编制甲公司相关业务的会计分录。（“应交税金”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

Answer 1

正确答案：
（1）甲公司将商品交付乙公司时   
借：委托代销商品 3   
贷：库存商品 3   
收到代销清单时   
借：应收账款-乙公司 5.85   
贷：主营业务收入 5   
应交税金-应交增值税（销项税额） 0.85   
借：主营业务成本 3   
贷：委托代销商品 3   
借：营业费用 0.5   
贷：应收账款-乙公司 0.5   
收到乙公司汇来的货款   
借：银行存款 5.35   
贷：应收账款-乙公司 5.35   
（2）甲公司销售商品时   
借：银行存款 351   
贷：库存商品 220   
应交税金-应交增值税（销项税额） 51   
待转库存商品差价 80   
2003年12月31日应计提利息费用   
借：财务费用 5   
贷：待转库存商品差价 5   
（3）销售退回冲减主营业务收入   
借：主营业务收入 0.25   
应交税金-应交增值税（销项税额） 0.0425   
贷：银行存款 0.2925   
若从当月销售数量中扣除已退回产品的数量   
2003年12月份实际销售产品的数量=150-10=140（件）   
2003年12月实际销售产品的成本=140×0.014=1.96（万元）   
结转12月份主营业务成本   
借：主营业务成本 1.96   
贷：库存商品 1.96   
若单独计算本月的成本，退回产品的销售成本按照退回月份的成本计算   
2003年销售产品的实际成本=150×0.014=2.1（万元）   
结转12月份的销售成本   
借：主营业务成本 2.1   
贷：库存商品 2.1   
退回产品的实际成本10×O.014=0.14（万元）   
借：库存商品 0.14   
贷：主营业务成本 0.14   
（4）实际发生的成本占估计总成本的比例=12÷（12+8）=60%   
2003年确认收入=25x60%-0=15（万元）   
2003年结转成本=20x60%-0=12（万元）   
实际发生成本时   
借：有关生产成本科目 12   
贷：银行存款 12   
预收账款时   
借：银行存款 16   
贷：预收账款 16   
确认收入时   
借：预收账款 15   
贷：主营业务收入 15   
结转成本时   
借：主营业务成本 12   
贷：有关生产成本科目 12   
（5）销售商品时   
应确认的主营业务收入=300×（1-1.5%）=295.5（万元）   
借：银行存款 351   
贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 51   
主营业务收入 295.5   
预收账款 4.5   
结转成本时   
借：主营业务成本 197   
贷：库存商品 197   
借：发出商品 3   
贷：库存商品 3