在2012年注册会计师的会计教程中，在“贷款和应收款项”一章节中，有一例题不理解，望高人指点20*6年1月1日，EPG银行向某客户发放一笔贷款100000000元，期限两年，合同利率10%，按季计、结

Question

在2012年注册会计师的会计教程中，在“贷款和应收款项”一章节中，有一例题不理解，望高人指点
20*6年1月1日，EPG银行向某客户发放一笔贷款100000000元，期限两年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：
（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。
（2）20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。
（3）20×7年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：
（1）发放贷款：
借：贷款——本金 100 000 000
　贷：吸收存款　　 　 100 000 000
（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：
借：应收利息　 2 500 000
　贷：利息收入　　　 2 500 000
借：存放中央银行款项（或吸收存款） 2 500 000
贷：应收利息 　　　　 　 　 2 500 000
（3）20×6年12月31日，确认减值损失10 000 000元：
借：资产减值损失 　　 　 10 000 000
　 贷：贷款损失准备 　　　 　10 000 000
借：贷款——已减值　 100 000 000
　 贷：贷款——本金　　　 100 000 000
此时，贷款的摊余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000（元）
（4）20×7年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元：
借：存放中央银行款项（或吸收存款） 1 000 000
贷：贷款——已减值 　　　　 1 000 000
按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 000×10%/4=2 250 000（元）
借：贷款损失准备 　　 2 250 000
贷：利息收入 　　　　 2 250 000
在（4）中，借：贷款损失准备 2 250 000 贷：利息收入 2 250 000 这个分录是什么意思，是指20×7年一季度应该收到的利息吗？为什么记到“贷款损失准备”这个科目下？

Answer 1

银行每季应收利息2500000，2006年底预期利息不能全部收回，贷款减值。2250000是根据贷款减值后摊余成本与实际利率计算的利息。2007年3月31日按正常的做法:
借：应收利息 2500000
贷：利息收入2250000
贷款-利息调整 250000
借：存放中央银行款项（或吸收存款）2500000
贷：应收利息 2500000
此时，贷款摊余成本=90000000-250000=89750000
但是，银行出于谨慎考虑（因不确定利息能否收到），不确认应收利息，实际收到利息时，冲减贷款成本。在按摊余成本及实际利率计算确认利息收入时，冲减贷款损失准备。
此种处理下贷款摊余成本=90000000-2500000+2250000=89750000
两种做法下摊余成本是一样的。