合并财务报表,请问怎么理解分录7,分录8,分录9,分录10例1A公司为B公司的母公司.2009年3月,A公司向B公司销售100件甲商品,售价1000万元,成本800万元.B公司购入后将其作为库存商品管理.截至2009

Question

合并财务报表,请问怎么理解分录7,分录8,分录9,分录10
【例1】A公司为B公司的母公司.2009年3月,A公司向B公司销售100件甲商品,售价1000万元,成本800万元.B公司购入后将其作为库存商品管理.截至2009年年末,B公司对外出售40件甲商品,剩余甲商品在2009年12月31日的可变 现净值为550万元.母子公司适用的所得税税率均为25%.不考虑其他因素.
2010年,B公司共售出30件甲商品.截至2010年年末,尚有30件甲商品未对外出售,剩余甲商品在2010年12月31日的可变现净值为250万元.
　　A公司编制合并财务报表时,应进行以下抵销处理（以万元为单位,下同）：
2009年
　　1,借：营业收入　　　　　　　　　1000
贷：营业成本　　　　　　　　　1000
　,2,借：营业成本　　　　　　　　　120[（1000－800）×60%]
贷：存货　　　　　　　　　　　 120
　　3,借：存货——存货跌价准备　　　 50
贷：资产减值损失　　　　　　　　50
借：递延所得税资产　　　　　　17.5
贷：所得税费用　　　　　　　　17.5
2010年
4,借：未分配利润——年初　　　　　120
　贷：营业成本　　　　　　　　　　120
,5,　借：存货——存货跌价准备　　　　 50
　贷：未分配利润——年初　　　　　 50
　,6,借：递延所得税资产　　　　　　　　17.5
贷：未分配利润——年初　　　　　　 17.5
　7,　借：营业成本　　　　　　　　　　　60[（1000－800）×30%]
贷：存货　　　　　　　　　　　　　 60
,8,　借：营业成本　　　　　　　　　　　25[50×（30/60）]
贷：存货——存货跌价准备　　　　　 25
　,9,借：存货——存货跌价准备　　　　　 25
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　25
　　上述抵销分录,使合并财务报表层面的存货项目账面价值减少10万元（－50＋60＋25－25）,因此2010年末合并财务报表层面的可抵扣暂时性差异为10万元,2010年末合并财务报表层面相应的递延所得税资产余额应为2.5万元（10×25%）.而合并财务报表层面的相关递延所得税资产期初余额为17.5万元（见【例2】的第3笔抵销分录）,因此期末应转回递延所得税资产15万元（17.5－2.5）,分录为：
　,10,借：所得税费用 　　　　　　　　　　15
　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　15

Answer 1

分录7 是抵消10年未出售的30件的内部销售利润.内部销售利润=(1000-800)/100*尚未出售的件数30=60
分录8 是抵消10年出售的30件存货在单独报表结转的存货跌价准备.
分录9 是抵消个别报表的存货跌价准备,因为 可变现净值250,个别报表当年计提减值=550/2-250=25,而从合并层面看,存货账面价值=800*0.3=240万,比可变现净值大10万,不存在跌价.