甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司,主要经营电子设备、电子产品的生产销售,为增值税

Question

甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%.除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。

（1）甲公司2004年1至11月份的利润表如下：

项目 1至11月累计数

一、主营业务收入 68800

减：主营业务成本 51600

主营业务税金及附加 1100

二、主营业务利润 16100

加：其他业务利润 100

减：营业费用 2400

管理费用 6600

财务费用 490

三、营业利润 6710

加：投资收益 130

营业外收入 860

减：营业外支出 680

四、利润总额 7020

减：所得税 2100

五、净利润 4920

（2）甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：

①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。

甲公司于2005年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。

②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售打让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。

甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2004年12月20日的市场汇率为1美元=8.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。

④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元（含增值税税额）；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。

甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。

电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。

⑤12月28日，甲公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费240万元。乙公司2004年平均占用甲公司资金4000万元，协议约定的年资金使用费率为6%.2004年一年期银行存款利率为2.25%.

⑥12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。

12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2005年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。

12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。

⑦12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%.

该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本—软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。

⑧12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。

12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元（已扣减旧款Y电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。

⑨12月29日，甲公司销售X电子产品30000台，新款Y电子产品18000台，货款6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。

Answer 1

正确答案：
（1）甲公司与乙公司投资的会计处理 甲公司投资不具有重大影响，故采用成本法核算股权投资。 
1）2002年度的会计处理 
①借：长期股权投资——乙公司4800 
     贷：银行存款　4800 
②2002年3月10日，乙公司分派现金股利，收到股利时 
借：银行存款　150 
    贷：长期股权投资——乙公司 150 
③2002年4月1日购入乙公司可转换债券 
借：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）6000 
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 144 
    贷：银行存款　6144 
④2002年6月30日计提债券  
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）60 （6000×4%×3/12） 
    贷：投资收益　48 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12（144/3×3/12） 
⑤2002年12月31日计提可转换公司债券利息 
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 120 
    贷：投资收益　96 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24 
2）2003年度的会计处理 
①收到现金股利 
应收股利累计数＝150+360＝510（万元），应得净利润累计数＝4800×10%＝480（万元），累计应冲减投资成本为30万元，所以应恢复投资成本120万元。分录： 
借：银行存款 360 
    长期股权投资――乙公司 120 
    贷：投资收益 480 
②4月2日收到乙公司派发的债券利息 
借：银行存款　240 
    贷：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）　180 
    投资收益　48 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12 
③6月30日计提债券利息 
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）　60 
    贷：投资收益　48 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12 
④7月1日增持股份时： 追溯调整初始投资，追溯调整至2003年1月1日： 
借：长期股权投资——乙公司（投资成本）　3540 
    长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1110 
    贷：长期股权投资——乙公司 4650 
借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）480 
    贷：利润分配—一未分配利润　369 
    长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）111 
借：投资收益 480 
    贷：长期股权投资――乙公司 120 
    长期股权投资—一乙公司（损益调整）360 
借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）300 
    贷：投资收益 244.5 
    长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）55.5 
追加投资时，乙公司净资产为39600万元（36900-150/10%+300/10%+4800-360/10%），甲公司增持部分的持股比例为8100÷18000＝45%，因此投资成本为17820万元（39600×45%）。 借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 17820 
    长期股权投资——乙公司（股权投资差额）14580 
    贷：银行存款 32400 
⑤2003年12月 31日计提可转的公司债券利息 
借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息） 120 
    贷：投资收益　96 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24 
⑥2003年下半年乙公司实现净利润4200 
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）2310 （4200×55%） 
    贷：投资收益　2310 
借：投资收益 784.5 
    贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）784.5 
3）2004年的会计处理 
①收到乙公司派发的债券利息 
借：银行存款　240 
    贷：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）180 
    投资收益　48 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12 
②2004年上半年的债券利息 
借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）　60 
    贷：投资收益　48 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12 
③2004年下半年的债券利息 
借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）　120 
    贷：投资收益　96 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24 
④2004年度甲公司实现的投资收益及摊销股权投资差额 
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　3465 
    贷：投资收益 3465 （6300×55%） 
借：投资收益 1569 
    贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1569（1458+111） 
（2）编制甲公司2004年度合并会计报表抵销分录 
2004年12月31日： 
①投资业务的抵销： 
借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%） 
    资本公积 6800 
    盈余公积 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%] 
    未分配利润 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%] 
    合并价差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569] 
    贷：长期股权投资 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170] 
    少数股东权益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%] 
借：投资收益 3465（6300×55%） 
    少数股东收益 2835 （6300×45%） 
    期初未分配利润 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%] 
    贷：提取盈余公积 945（6300×15%） 
    转作股本的普通股股利 1800（990÷55%） 
    未分配利润 13655 
借：期初未分配利润 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%] 
    贷：盈余公积 4895 
借：提取盈余公积 519.75 （6300×15%×55%] 
    贷：盈余公积 519.75 
②内部债权债务的抵销： 
借：坏账准备 20（200×10%） 
    贷：期初未分配利润 20 
借：应付账款 1000 
    贷：应收账款 1000 
借：坏账准备 80（1000×10%-20） 
    贷：管理费用 80 
2004年12月31日长期债权投资的余额=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（万元） 
借：应付债券 6192 
    贷：长期债权投资 6192 
借：投资收益 192 
    贷：财务费用 192 
③内部商品销售业务的抵销： 
借：期初未分配利润160 [800×（0.5-0.3）] 
    贷：主营业务成本—－A产品 160 
借：主营业务成本－—A产品 80 [400×（0.5-0.3）] 
    贷：存货 80 
借：存货跌价准备 100[800×（0.5-0.375）] 
    贷：期初未分配利润 100 
2004年A产品对外销售400件（期初有800件，期末剩400件），销售部分结转的存货跌价准备为400×（0.5－0.375）＝50（万元），应站在集团的角度，应编制抵销分录： 
借：管理费用 50 
    贷：存货跌价准备 50 
对于A产品剩余的400件，乙公司期末又计提跌价准备400×（0.375－0.175）＝80（万元），站在集团角度，应计提400×（0.3－0.175）＝50（万元），针对乙公司多计提的跌价准备应编制抵销分录： 
借：存货跌价准备 30 
    贷：管理费用 30 
借：主营业务收入 800 
    贷：主营业务成本—－B产品 800 
④内部固定资产交易的处理： 
借：期初未分配利润 80 
    贷：固定资产原价 80 
借：累计折旧 2.5（80÷8×3/12） 
    贷：期初未分配利润 2.5 
借：累计折旧 10（80÷8） 
    贷：管理费用 10 
⑤内部无形资产交易的抵销： 
借：期初未分配利润 1800（5400-3600） 
    贷：无形资产 1800 
借：无形资产 50（1800÷9×3/12） 
    贷：期初未分配利润 50 
2003年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12= 5250（万元），可收回金额5300万元，不考虑无形资产减值准备期初数的抵销。 
借：无形资产 200（1800÷9） 
    贷：管理费用 200 
2004年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（万元），可收回金额3100万元，无形资产计提减值准备=4650-3100=1550（万元），2004年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1800-50-200=1550（万元），计提的无形资产减值准备应全额抵销。 
借：无形资产减值准备 1550 
    贷：营业外支出 1550