太湖股份有限公司系上市公司(以下简称太湖公司),为增值税一般纳税企业,适用的增值税税

Question

太湖股份有限公司系上市公司(以下简称太湖公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

太湖公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。太湖公司2008年度财务会计报告经董事会批准于2009年4月25臼对外报出，实际对外公布日为2009年4月30日。太湖公司财务负责人在对2008年度财务会计报告进行复核时，对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2009年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2009年3月2日发现：(1)1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向太湖公司支付341万元。1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。

太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款 341

贷：主营业务收入 290

应交税费-应交增值税(销项税额) 51

借：主营业务成本 150

贷：库存商品 150

(2)10月15曰，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品的货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31曰，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费-应交增值税(销项税额) 34

借：主营业务成本 140

贷：库存商品 140

(3)12月1日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。太湖公司的会计处理如下：

借：应收账款 117

贷：主营业务收入100

应交税费-应交增值税(销项税额) 17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

(4)12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。

太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款 585

贷：主营业务收入 500

应交税费一应交增值税(销项税额)85

借：主营业务成本 350

贷：库存商品 350

(5)12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2009年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。假定不考虑所得税的影响，该项交易不满足收入确认条件。

太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款819

贷：主营业务收入 700

应交税费-应交增值税(销项税额)119

借：主营业务成本 600

贷：库存商品 600

要求：

(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)；

(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配-未分配利润”、“盈余公积-法定盈余公积”、“应交税费-应交所得税”的调整会计分录可合并编制)；

(3)计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)

Answer 1

正确答案：
【答案】
(1)第①②④⑤错误，第③正确。
(2)对第一个事项：
①借：原材料 10
　　贷：以前年度损益调整 10
②借：以前年度损益调整 2.5
　　贷：应交税费-应交所得税 2.5
借：以前年度损益调整 7.5
　　贷：利润分配-未分配利润 7.5
借：利润分配-未分配利润 0.75
　　贷：盈余公积-法定盈余公积 0.75
对第二个事项：
①借：以前年度损益调整 200
应交税费-应交增值税(销项税额)34
　　贷：预收账款 234
②借：库存商品 140
　　贷：以前年度损益调整 140
③借：应交税费-应交所得税 15
　　贷：以前年度损益调整 15
借：利润分配-未分配利润 45
　　贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积-法定盈余公积 4.5
　　贷：利润分配-未分配利润 4.5
对第四个事项：
①借：以前年度损益调整 500
　　贷：预收账款 500
②借：发出商品 350
　　贷：以前年度损益调整 350
③所得税费用的调整：
由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：
借：递延所得税资产 125(500×25%)
　　贷：以前年度损益调整 37.5
递延所得税负债87.5(350×25%)
借：利润分配-未分配利润 112.5
　　贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积-法定盈余公积 11.25
　　贷：利润分配-未分配利润 11.25
对第五个事项：
借：以前年度损益调整 100
　　贷：其他应付款100
借：以前年度损益调整(40/5)8
　　贷：其他应付款8
借：利润分配-未分配利润 108
　　贷：以前年度损益调整 108
借：盈余公积-法定盈余公积 10.8
　　贷：利润分配-未分配利润 10.8
(3)调整利润表及所有者权益变动表相关项目的金额。
2008年利润表中“本期金额”栏目中：
营业收入减少1 390万元
营业成本减少1 090万元
财务费用增加8万元
所得税费用减少50万元
净利润减少258万元
2008年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：
提取法定盈余公积减少25.8万元
未分配利润减少232.2万元