北方上市公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人,增值税税率17%,所得税采用资产负债

Question

北方上市公司（以下简称北方公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年全年累计实现利润1 000万元，2007年及以前年度适用的所得税税率为33%，按照税法法规规定，所得税税率从2008年1月1日改为25%（在2007年末可预期）。2008年发生以下业务：（1）2007年12月购人管理用固定资产，原价为151万元，预计净残值为1万元，税法规定的折旧年限为5年，会计上按年数总和法计提折旧，税法按直线法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法相一致。

（2）2008年企业当期发生研究开发支出共计100万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后发生的支出为50万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除，研究开发支出均为人工费用。该企业开发形成的无形资产在当期期末达到预定用途。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。2008年12月31日对该项无形资产进行的减值测试表明其未发生减值。

（3）3月1日，购入A股票10万股，支付价款100万元，划分为交易性金融资产；年末北方公司持有的A股票的市价为180万元。

（4）4月1日，购入B股票10万股，支付价款300万元，划为可供出售金融资产；年末北方公司持有的B股票的市价为360万元。

（5）2008年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为70万元（均为本年计提），当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。

（6）9月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时入账金额为1 000万元，预计使用年限为50年，年末公允价值为1 200万元。假设税法按50年采用平均年限法计提折旧。

（7）2008年末存货账面余额100万元，存货可变现净值94万元。

（8）北方公司2006年发生的亏损尚有40万元未弥补，可以由2008年度税前弥补。假设2006年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产。

（9）企业2008年除上述业务产生的暂时性差异外，确认应支付的职工薪酬共计5 000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4 500万元；超标业务招待费10万元，国债利息收人90万元，违法经营罚款20万元。

要求：

（1）编制上述业务（1）～（7）2008年的有关会计分录

（2）计算2008年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。（答案金额单位用万元表示）

Answer 1

正确答案：

(1)编制上述业务(1)～(7)2008年的有关会计分录。
①按会计方法2008年应计提的折旧额=(151—1)×5/15=50(万元)
计提折旧：
借：管理费用 50
　　贷：累计折旧 50
②a.研究阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出30万元，应计人费用化支出：
借：研发支出——费用化支出 50
　　贷：应付职工薪酬 50
b.期末，将费用化支出转入当期损益：
借：管理费用 50
　　贷：研发支出——费用化支出 50
c.发生资本化支出50万元：
借：研发支出——资本化支出 50
　　贷：应付职工薪酬 50
d.期末无形资产达到预定用途：
借：无形资产 50
　　贷：研发支出——资本化支出 50
③会计处理为：
借：交易性金融资产 100
　　贷：银行存款 100
借：交易性金融资产 80
　　贷：公允价值变动损益 80
④4月1日，购入时：
借：可供出售金融资产 300
　　贷：银行存款 300
年末：
借：可供出售金融资产 60
　　贷：资本公积——其他资本公积 60
⑤销售时：
借：销售费用 70
　　贷：预计负债 70
⑥取得时：
借：投资性房地产 1000
　　贷：银行存款 1000
年末：
借：投资性房地产 200
　　贷：公允价值变动损益 200
⑦计提时：
借：资产减值损失 6
　　贷：存货跌价准备 6
(2)计算2008年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。
事项l：
按税法规定2008年应计提的折旧额=(151—1)÷5=30(万元)
2008年末固定资产的账面价值=151—50=101(万元)
2008年末固定资产的计税基础=151—30=121(万元)
资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异20万元。
事项2：
2008年末无形资产的账面价值50(万元)
2008年末无形资产的计税基础O(万元)
资产的账面价值50万元大于计税基础O，产生应纳税暂时性差异50万元。
事项3：
2008年末交易性金融资产的账面价值＝180(万元)
2008年末交易性金融资产的计税基础100(万元)
资产的账面价值大于计税基础80万元，产生应纳税暂时性差异。
事项4：
2008年年末可供出售金融资产的账面价值=300+60=360(万元)
2008年年末可供出售金融资产的计税基础＝300万元
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异60万元。
事项5：
2008年末预计负债的账面价值=70(万元)
2008年末的预计负债计税基础=70—70=O(万元)
预计负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异70万元：
事项6：
2008年末投资性房地产的账面价值＝1200万元
2008年末投资性房地产的计税基础＝1000—1000÷50×3/12＝995(万元)
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时
性差异205万元。
事项7：
2008年末存货账面价值为94万元，2008年末存货的计税基础为100万元，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异6万元。
事项8：
应转回可抵扣暂时性差异40万元，转回递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×所得税税率＝40×25%＝10(万元)，即将原来确认的递延所得税资产全部转回。
因为2008年的税率变动是可预期的，企业会在2007年底根据新税率调整递延所得税的余额，所以08年转回的递延所得税资产是10万元。
事项9：
①确认应支付的职工薪酬共计5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4500万元，在计算当期应纳税所得额时在税前利润的基础上调增500万元。
②超标业务招待费10万元，在计算当期应纳税所得额时在税前利润的基础上调增10万元。
③国债利息收入90万元，会计上作为投资收益处理，但按税法规定不纳税，应在税前会计利润的基础上调减90万元。
④违法经营罚款20万元，会计上计入营业外支出，但按税法规定需要纳税，应在税前会计利润的基础上调增20万元。
递延所得税负债＝395×25%＝98.75(万元)
递延所得税资产＝(20+70+6)×25%—40×25%＝14(万元)
“应交税费——应交所得税”科目金额＝(1000+20—150+50—80+70—205+6—40+500+10—90+20)×25%=1 111×25%=277.75(万元)
可供出售金融资产公允价值变动不影响损益，不影响所得税费用，影响资本公积，因此要冲减资本公积60×25%=15(万元)
所得税费用=应交所得税+递延所得税负债—递延所得税资产—资本公积=277.75+98.75—10.8—15=347.5(万元)
借：所得税费用 347.5
　　资本公积 15
　　递延所得税资产 14
　　贷：应交税费——应交所得税 277.75
　　　　递延所得税负债 98.75